【摘要】本文從資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的比較分析入手，闡述了我國新準(zhǔn)則體系中會計(jì)理念的變化以及新理念對我國會計(jì)信息質(zhì)量的影響。
2006年2月15日，我國財政部頒布了新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，這些準(zhǔn)則在較大程度上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。引入了公允價值計(jì)量模式，《所得稅》準(zhǔn)則借鑒美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則，改為采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，體現(xiàn)出我國會計(jì)準(zhǔn)則制定由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負(fù)債觀，會計(jì)理念發(fā)生了質(zhì)的變化。資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀差異何在，對我國會計(jì)信息質(zhì)量的提高有何影響，是值得大家深思的問題。
一、資產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的比較
資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是計(jì)量企業(yè)收益的兩種不同理論。
（一）資產(chǎn)負(fù)債觀基于資產(chǎn)和負(fù)債的變動來計(jì)量收益，因此當(dāng)資產(chǎn)價值增加或是負(fù)債價值減少時會產(chǎn)生收益
根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債觀，收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn)。因此應(yīng)首先定義并規(guī)范交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負(fù)債的變化來確認(rèn)收益，即收益之度量取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量，而非相反。資產(chǎn)負(fù)債觀認(rèn)為，企業(yè)的收益是企業(yè)期末凈資產(chǎn)比期初凈資產(chǎn)的凈增長額，而凈資產(chǎn)又是由資產(chǎn)減去負(fù)債計(jì)算得到的，因此這種確認(rèn)收益的方法被稱為資產(chǎn)負(fù)債法。用公式表達(dá)為：收益＝（期末資產(chǎn)－期末負(fù)債）－（期初資產(chǎn)－期初負(fù)債）－投資者投入＋向投資者分配。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，損益表成為資產(chǎn)負(fù)債表的附屬產(chǎn)物。
?。ǘ┦杖胭M(fèi)用觀則通過收入與費(fèi)用的直接配比來計(jì)量企業(yè)收益，會計(jì)上通常是在產(chǎn)生收益后再計(jì)量資產(chǎn)的增加或是負(fù)債的減少
根據(jù)收入費(fèi)用觀，企業(yè)必須首先按照實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入和費(fèi)用；然后根據(jù)配比原則，確定收益。收益確認(rèn)的這種方法稱為收入費(fèi)用法，也稱收益表法。收入費(fèi)用觀下，先確認(rèn)收入和費(fèi)用；然后才能據(jù)以確定收益，因此可以得到各種性質(zhì)的收益明細(xì)數(shù)據(jù)。顯然，收入費(fèi)用觀以損益表為報表重心，而資產(chǎn)負(fù)債表只是確認(rèn)與合理計(jì)量收益的跨期攤配中介，成為損益表的附屬。
?。ㄈ┵Y產(chǎn)負(fù)債觀與收入費(fèi)用觀的區(qū)別
兩者相比而言，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，要求首先界定每筆交易或事項(xiàng)發(fā)生后對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債變化的影響，確保了企業(yè)各時點(diǎn)上的資產(chǎn)和負(fù)債存量的真實(shí)準(zhǔn)確，從源頭上把握該交易或事項(xiàng)對企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營狀況產(chǎn)生的影響及后果，為確定某一期間流量概念的收入和費(fèi)用提供了可靠的基礎(chǔ)，最終采用一種財務(wù)報表使用者易于理解的方式在財務(wù)報告中反映這些交易或事項(xiàng)的結(jié)果，提供的收益總額信息相關(guān)性強(qiáng)；而收入費(fèi)用觀由于強(qiáng)調(diào)配比原則的運(yùn)用，其真正目的不在于確定企業(yè)的價值，而在于確定一定時期已實(shí)現(xiàn)的收益，不能如實(shí)地反映企業(yè)的全面收益。資產(chǎn)負(fù)債表反映的一定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況，并不代表整個企業(yè)以及企業(yè)各種資源的真實(shí)價值，在這種觀念下，資產(chǎn)負(fù)債表被用來匯集配比過程中剩下的等待配比的項(xiàng)目。因此，收入費(fèi)用觀下的會計(jì)信息相關(guān)性較差。
經(jīng)歷了銀廣廈、安然等一系列會計(jì)丑聞帶來的經(jīng)濟(jì)震痛之后，人們感到只有資產(chǎn)和負(fù)債才是真實(shí)的存在，是凈資產(chǎn)價值增值帶來收益的增加，而非相反，因而認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債觀明顯優(yōu)于收入費(fèi)用觀。為此， 20世紀(jì)80年代以后，美國財務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會、國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會等紛紛采用資產(chǎn)負(fù)債表觀。我國于2006年2月15日頒布的新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在會計(jì)要素的定義、會計(jì)具體準(zhǔn)則等方面的界定已由收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債觀。
二、資產(chǎn)負(fù)債觀在我國新準(zhǔn)則中的體現(xiàn)
?。ㄒ唬┧枚惖暮怂惴绞礁臑橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
新準(zhǔn)則第18號所得稅準(zhǔn)則摒棄了過去的應(yīng)付稅款法、遞延法及損益表債務(wù)法，采用國際通行的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，規(guī)定企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)；資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)正是資產(chǎn)負(fù)債觀的體現(xiàn)。
（二）在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》中明確規(guī)定取消利潤分配表而增設(shè)所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表
這也正是資產(chǎn)負(fù)債觀理念的具體表現(xiàn)。
?。ㄈ┮牍蕛r值的計(jì)量模式
資產(chǎn)負(fù)債觀注重資產(chǎn)的真正價值，認(rèn)為企業(yè)收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動），因此，新準(zhǔn)則引入了公允價值的計(jì)量模式，因公允價值計(jì)量引起未實(shí)現(xiàn)的損益（公允價值與賬面價值之差）確認(rèn)為當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則采用公允價值計(jì)量的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要有：金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)、政府補(bǔ)助等。
（四）政府補(bǔ)助采用全面收益法，全部計(jì)入企業(yè)收益
按照資產(chǎn)負(fù)債觀，政府補(bǔ)助會引起當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額，但又不是直接來自股東的資源（不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本），符合收益的確認(rèn)原則。第16號政府補(bǔ)助準(zhǔn)則將政府補(bǔ)助分為與資產(chǎn)相關(guān)和與收益相關(guān)的兩類，確認(rèn)為遞延收益或當(dāng)期損益。
三、資產(chǎn)負(fù)債觀對我國會計(jì)信息質(zhì)量的影響
（一）有助于提高會計(jì)信息的相關(guān)性
資產(chǎn)負(fù)債觀理念的確立要求企業(yè)管理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展；更加關(guān)注企業(yè)面臨的機(jī)會和風(fēng)險；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和營運(yùn)效率。這些觀念在新會計(jì)準(zhǔn)則體系中得到了比較充分的體現(xiàn)。新會計(jì)準(zhǔn)則體系比以往更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量，更加強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表對財務(wù)狀況的真實(shí)、公允的反映；更強(qiáng)調(diào)企業(yè)的盈利模式和資產(chǎn)營運(yùn)效率，而不僅僅是經(jīng)營結(jié)果。因此，企業(yè)所提供的信息更能滿足相關(guān)決策者的需要，更具有相關(guān)性。
（二）有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展
新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系凸顯了資產(chǎn)負(fù)債表在報表體系中的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量。企業(yè)只有在資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，即所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）增加的情況下，才表明企業(yè)價值增加了，股東財富增長了，突破了傳統(tǒng)單純的利潤考核概念，有助于促使企業(yè)改善資產(chǎn)負(fù)債管理，優(yōu)化資產(chǎn)和資本結(jié)構(gòu)，避免眼前利益和收益超前分配，提高決策水平，著眼于企業(yè)長期戰(zhàn)略和可持續(xù)發(fā)展。
?。ㄈ├跍p少企業(yè)利潤操縱行為
在資產(chǎn)負(fù)債觀下對收益的確定，不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題，只要企業(yè)的凈資產(chǎn)增加了，就應(yīng)當(dāng)作為收益確認(rèn) (不包括新增投資或向投資者分配利潤)，即收益＝期末凈資產(chǎn)－期初凈資產(chǎn)－本期所有者新增投資＋本期向所有者分配＝（期末資產(chǎn)－期末負(fù)債）－（期初資產(chǎn)－期初負(fù)債）－本期所有者新增投資
＋本期向所有者分配。所以，企業(yè)只有在凈資產(chǎn)增加的情況下才會產(chǎn)生收益，從而可以在一定程度上遏制企業(yè)操縱利潤的行為。
?。ㄋ模┬聲?jì)準(zhǔn)則體系體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀，與國際會計(jì)理念趨同，將進(jìn)一步提高企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量和透明度，擴(kuò)大我國在世界范圍內(nèi)會計(jì)領(lǐng)域的交流與合作，提高我國的國際會計(jì)地位。
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