【摘要】本文闡述了間接法下利用會(huì)計(jì)等式編制補(bǔ)充資料的調(diào)整思路、調(diào)整規(guī)則以及應(yīng)注意的問題，并舉例加以說明。旨在簡便快捷地完成現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制工作，貫徹實(shí)施新準(zhǔn)則，提高企業(yè)現(xiàn)金流量的信息質(zhì)量。
一、間接法下補(bǔ)充資料調(diào)整思路的理論依據(jù)
分析填列法是直接根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和有關(guān)會(huì)計(jì)科目明細(xì)賬的記錄，分析計(jì)算出現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。
分析填列法的理論依據(jù)是會(huì)計(jì)等式，即資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，把這個(gè)等式按現(xiàn)金流量表的要求展開：
現(xiàn)金資產(chǎn)＋非現(xiàn)金資產(chǎn)＝ 負(fù)債＋實(shí)收資本＋留存收益
注：“＋”號表示增加，“－”號表示減少。
企業(yè)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)是影響現(xiàn)金流量的重要因素，但并不是所有的交易或事項(xiàng)都影響現(xiàn)金流量。影響或不影響現(xiàn)金流量的因素主要包括以下三類：
第一類：現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)（包括現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物之間的增減變動(dòng)），不影響現(xiàn)金流量凈額的變動(dòng)。
如從銀行提取現(xiàn)金，將現(xiàn)金存入銀行；用現(xiàn)金購買兩個(gè)月到期的債券等，均屬于現(xiàn)金各項(xiàng)目之間內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)換，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)，因此，不是現(xiàn)金流量表表達(dá)的內(nèi)容。
第二類：非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)（非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益），也不會(huì)影響現(xiàn)金流量凈額的變動(dòng)。
如用固定資產(chǎn)清償債務(wù)，用原材料對外投資，用存貨清償債務(wù)，用固定資產(chǎn)對外投資等，均屬于非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不涉及現(xiàn)金的收支，不會(huì)影響現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)，但屬于重要的投資和籌資活動(dòng)，在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中要單獨(dú)反映。
第三類：現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)會(huì)影響現(xiàn)金流量凈額的變動(dòng)。
如用現(xiàn)金支付購買的原材料、用現(xiàn)金對外投資、收回長期債券投資等，均涉及現(xiàn)金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，現(xiàn)金流量表主要反映這一類內(nèi)容。
因此，現(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流入減去現(xiàn)金流出，變動(dòng)的原因涉及所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目的變動(dòng)，變動(dòng)情況可細(xì)分為經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)引起的變動(dòng)。
一個(gè)企業(yè)現(xiàn)金流量凈額是根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的期末數(shù)減去期初數(shù)確定的。若投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額已根據(jù)收付實(shí)現(xiàn)制原則計(jì)算求得，那么，剩余部分是經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額。正表中經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量部分與補(bǔ)充資料中經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量凈額應(yīng)當(dāng)一致，存在鉤稽關(guān)系。
二、間接法下利用會(huì)計(jì)等式對補(bǔ)充資料的調(diào)整規(guī)則
間接法是指以本期凈利潤為起點(diǎn)，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算列出經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的一種方法。在我國，現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中應(yīng)按照間接法反映經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的情況，以對正表中按直接法反映的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量相互核對和進(jìn)行補(bǔ)充說明。
利潤表反映的當(dāng)期凈利潤是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)和計(jì)量的，而經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額是按收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)和計(jì)量的。而且當(dāng)期凈利潤既包括經(jīng)營凈損益，又包括不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益。因此，采用間接法將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量凈額時(shí)，主要需調(diào)整三大類項(xiàng)目：
（一）不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益
為了準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，必須將屬于投資和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的損益從凈利潤中剔出，不論其是否收付現(xiàn)金，均需調(diào)整，以求得權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的凈利潤。包括“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的損益”項(xiàng)目；“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目；“財(cái)務(wù)費(fèi)用”中屬于投資和籌資活動(dòng)的部分；“投資損益”項(xiàng)目等內(nèi)容。
?。ǘ儆诮?jīng)營活動(dòng)的損益
包括實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益。為了準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量必須將權(quán)責(zé)發(fā)生制的經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的凈利潤，調(diào)增減少利潤的非付現(xiàn)費(fèi)用，調(diào)減增加利潤的非收現(xiàn)收益，即得到收付實(shí)現(xiàn)制下的經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生的凈利潤。包括“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“固定資產(chǎn)折舊”、“無形資產(chǎn)攤銷”和“長期待攤費(fèi)用攤銷”中影響凈利潤的部分，其他如待攤費(fèi)用的攤銷、經(jīng)營性預(yù)提費(fèi)用的增加等所形成的未付現(xiàn)費(fèi)用等內(nèi)容。
?。ㄈ儆诓挥绊懡?jīng)營凈損益但產(chǎn)生經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)
為了準(zhǔn)確計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量，必須調(diào)整不影響經(jīng)營凈損益但產(chǎn)生經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，最終得到經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。包括支付經(jīng)營性預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用，以現(xiàn)金償還應(yīng)付賬款，支付預(yù)付款，收到預(yù)收賬款，收到應(yīng)收款，應(yīng)收票據(jù)兌現(xiàn)，以現(xiàn)金購買存貨等內(nèi)容。
結(jié)合前面的等式，把調(diào)整的三大類項(xiàng)目進(jìn)行歸納總結(jié)，具體調(diào)整規(guī)則如下頁表1。
三、間接法下利用會(huì)計(jì)等式編制補(bǔ)充資料還應(yīng)注意的問題
?。ㄒ唬┰诓恍枰Ц冬F(xiàn)金的費(fèi)用中調(diào)整內(nèi)容應(yīng)注意不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量的部分要剔出
如在填制“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目時(shí)，要借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“累計(jì)折舊”。其中累計(jì)折舊中與在建工程對應(yīng)的部分要剔除。
?。ǘ┰诖尕涰?xiàng)目中應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的期末金額減去期初金額，增加數(shù)就從凈利潤中減去，減少數(shù)就在凈利潤中加上
因?yàn)榇尕涰?xiàng)目屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與現(xiàn)金資產(chǎn)同在會(huì)計(jì)恒等式的左側(cè)，所以存貨項(xiàng)目與現(xiàn)金資產(chǎn)方向變化正好相反。但在調(diào)整該項(xiàng)目時(shí)必須剔除非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的存貨的增加或減少額，如接受捐贈(zèng)取得的存貨、在建工程領(lǐng)用的存貨等。
?。ㄈ┙?jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)應(yīng)收項(xiàng)目的期末余額減去期初余額，增加數(shù)就從凈利潤中減去，減少數(shù)就在凈利潤中加上
因?yàn)閼?yīng)收項(xiàng)目屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與現(xiàn)金資產(chǎn)同在會(huì)計(jì)恒等式的左側(cè)，所以該應(yīng)收項(xiàng)目與現(xiàn)金資產(chǎn)方向變化正好相反。但在調(diào)整該項(xiàng)目時(shí)必須剔除非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的應(yīng)收項(xiàng)目的增加或減少額，如收到長期資產(chǎn)抵償應(yīng)收款等。
（四）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的相應(yīng)應(yīng)付項(xiàng)目的期末余額減去期初余額，增加數(shù)就在凈利潤中加上，減少數(shù)就在凈利潤中減去
因?yàn)閼?yīng)付項(xiàng)目屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與現(xiàn)金資產(chǎn)在會(huì)計(jì)恒等式的兩側(cè)，所以該項(xiàng)目與現(xiàn)金資產(chǎn)方向變化正好相同。但在調(diào)整該項(xiàng)目時(shí)必須剔除非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的應(yīng)付項(xiàng)目的增加或減少額，如以長期資產(chǎn)抵付應(yīng)付款等。
（五）預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)該根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目的期末余額減去期初余額，增加數(shù)就在凈利潤中加上，減少數(shù)就在凈利潤中減去
因?yàn)轭A(yù)提項(xiàng)目屬于非現(xiàn)金資產(chǎn)，與現(xiàn)金資產(chǎn)在會(huì)計(jì)恒等式的兩側(cè)，所以該項(xiàng)目與現(xiàn)金資產(chǎn)方向變化正好相同。但在調(diào)整該項(xiàng)目時(shí)必須剔除非經(jīng)營活動(dòng)導(dǎo)致的預(yù)提費(fèi)用項(xiàng)目的增加或減少額，如剔除籌資活動(dòng)對應(yīng)的預(yù)提費(fèi)用中的部分。
四、間接法下利用會(huì)計(jì)等式編制補(bǔ)充資料應(yīng)用舉例
紅光公司2006年度資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表有關(guān)資料如表2。
?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料
（二）利潤表有關(guān)資料
1.本年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元；2.本年計(jì)提折舊費(fèi)用55000元，計(jì)入管理費(fèi)用15000元，計(jì)入制造費(fèi)用40000元；3.管理費(fèi)用（無形資產(chǎn)攤銷）35000元；4.營業(yè)外收入（處置固定資產(chǎn)凈收益）28500元；5.投資收益（出售短期投資損失）19000元；6.財(cái)務(wù)費(fèi)用（銀行存款利息）3000元。
?。ㄈ┈F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制
現(xiàn)金流量表（簡表）
編制單位：紅光公司2006年度單位：元
填制說明：1.屬于經(jīng)營活動(dòng)但不需要支付現(xiàn)金的費(fèi)用，增加數(shù)就加上，減少數(shù)就減去。
?。ǎ保馁~準(zhǔn)備期末數(shù)減期初數(shù)即1000－1200＝－200，減少數(shù)就從凈利潤中減去；（２）本年計(jì)提折舊55000元；（3）無形資產(chǎn)攤銷35000元。
2.不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益，收益就減去，損失就加上。
?。ǎ保I業(yè)外收入28500元，從凈利潤中減去；（２）出售短期投資損失19000元，從凈利潤中加回；（３）銀行借款利息3000元從凈利潤中加回。
3.存貨、應(yīng)收賬款和待攤費(fèi)用屬于資產(chǎn)，同在會(huì)計(jì)等式的左側(cè)，增加和減少的變化與現(xiàn)金流量的變化方向正好相反，即：增加就減去，減少就加上。
（１）存貨年末數(shù)減年初數(shù)即175000－140000＝35000元，增加就減去。
?。ǎ玻┐龜傎M(fèi)用年末數(shù)減年初數(shù)即4900－2800＝2100元，增加就減去。
?。ǎ常?yīng)收賬款年末數(shù)減年初數(shù)即175500－234000＝－58500元，減少就加上。
4.應(yīng)付賬款、未交稅金屬于負(fù)債，同在會(huì)計(jì)等式的右側(cè)，增加和減少的變化與現(xiàn)金流量的變化方向正好相同，即：增加就加上，減少就減去。
（１）應(yīng)付賬款年末數(shù)減年初數(shù)即175500－58500＝117000元，增加就加上。
?。ǎ玻┪唇欢惤穑ㄔ鲋刀悾┠昴?shù)減年初數(shù)即100000－50000
?。?0000元，增加就加上。
（３）未交稅金（所得稅）年末數(shù)減年初數(shù)即30000－40000＝－10000
元，減少就減去。
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