【摘要】筆者認為，正確理解《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》并自覺遵照貫徹執(zhí)行是每一個個稅納稅義務人應盡的法定義務。本文就該辦法進行了分析。
2006年11月6日，國家稅務總局以通知的形式（國稅發(fā)〔2006〕162號）下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）。個人所得稅自行納稅申報事關千家萬戶，因此引起了全社會廣泛的關注和激烈的討論，引起全社會公眾廣泛關注的一個重要原因是國家稅務總局在1995年《個人所得稅自行納稅申報納稅暫行辦法》基礎上增列了年所得超過12萬元的個人應自行申報納稅的規(guī)定，并強化了納稅人應負的法律責任。
一、《辦法》出臺的歷史原因
?。ㄒ唬M足個人所得稅征收管理科學化、精細化的要求。隨著經濟的發(fā)展和個人收入水平的普遍提高，個人所得稅收入實現了高速增長，在個人所得稅征收管理方面，國家稅務部門已經難以滿足個人所得稅征收管理科學化、精細化的要求，這都促使國家稅務部門出臺新政策，以進一步加強對個人所得稅的征收管理。
?。ǘ┞鋵嵢珖舜蠛蛧鴦赵旱南嚓P規(guī)定。2005年10月27日全國人大修訂的《個人所得稅法》中規(guī)定：個人所得超過國務院規(guī)定標準數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的以及具有國務院規(guī)定的其他情形的，納稅義務人應按照國家規(guī)定辦理納稅申報。國務院2005年12月19日頒布的《個人所得稅法實施條例》中規(guī)定了包括所得12萬元以上的應該自行申報納稅的五種情形，并授權國家稅務總局制定相關的管理辦法。此次出臺的《辦法》就是落實上述規(guī)定的產物。
?。ㄈ┏浞职l(fā)揮個人所得稅調節(jié)收入分配的作用。改革開放以來，社會上貧富差距的不斷加大以及由此引發(fā)的社會矛盾日益突出，為緩解日益突出的社會矛盾，讓全體老百姓共享經濟發(fā)展成果，國家就必須出臺相關的政策法規(guī)，充分利用個人所得稅調節(jié)收入分配。
?。ㄋ模┒氯麄€人所得稅偷稅漏稅漏洞的需要。由于我國的信用體系尚不夠健全，現金交易量大，公民納稅意識薄弱，征收管理手段落后等原因，個人所得稅偷稅漏稅的問題比較嚴重。因此，在堅持目前由支付方代扣代繳個人所得稅的同時，強化對個人自行申報納稅的要求，并加大個人的法律責任，對堵塞偷稅漏稅漏洞、完善稅收征收管理體系將起到積極的作用。
二、《辦法》體現出的新亮點
《辦法》共有八章四十四條，其內容包含了應當自行納稅申報的條件、自行納稅申報稅額計算方法、納稅申報時間、地點以及不依法自行申報納稅的法律責任等條款?！掇k法》體現出的新亮點主要有：
（一）增列了年所得超過12萬元的個人應自行申報納稅的規(guī)定。《辦法》第1章介紹了應該自行納稅申報的五種情形，即不論取得的收入是否已經足額繳納了個人所得稅，均應按照《辦法》規(guī)定再自行申報。之所以將年所得標準定為12萬元，是因為月收入1萬元在目前已經屬于高收入階層了。而個人所得稅監(jiān)控的重點就是高收入者。但是，在中國沒有納稅義務的人，即使年收入超過12萬元也不用申報。
《辦法》第二章第六、七、八條介紹了個人所得稅年應納稅所得額12萬元中包括的內容及計算方法。年應納稅所得額12萬元是指一年內個人所得稅法規(guī)定的11項收入總的金額，而不是指某一單項如工資、薪金等收入達到12萬元才須自行申報，但《個人所得稅法》規(guī)定的免稅項目如國債利息等除外。同時應當注意的是，在計算應該記入12萬元的各收入項目時，計算方法有所變化：工資薪金所得按照扣除個人繳納的“三費一金”但不扣除費用扣除標準（每月1600元）及附加減除費用（每月3200元）的金額計算；個體工商戶按照稅法規(guī)定計算的應納稅所得額標準確定；對企事業(yè)單位的承包經營利潤，加上從承包、承租的企事業(yè)單位中取得的工資、薪金性質的所得合并計算；勞務報酬、稿酬、特許權使用費和財產租賃所得，按照未減除費用（每次800元或20%）的收入額計算，其中財產租賃所得還不得扣除修繕費用；財產轉讓所得按照應納稅所得額計算；股息、利息、紅利、偶然所得和其他所得，按照收入全額計算。
?。ǘ┠晁?2萬元以上的納稅人，在自我申報納稅基礎上，可自愿委托有稅務代理資質的中介機構、扣繳義務人或其他個人代理辦理自行納稅申報，但在辦理代理申報時，應當簽訂委托辦理個人所得稅自行納稅申報協(xié)議（合同）。同時，納稅人還應將其納稅年度內所有應稅所得項目、所得額和稅額等告知受托人，由受托人將其各項所得合并后進行申報，并附報委托協(xié)議（合同）。
（三）強化了納稅人應負的法律責任。
三、《辦法》實施過程中將會產生的一些問題
?。ㄒ唬掇k法》的出臺標志著國家稅務部門將更加重視對個人所得稅的征收管理，同時也加大了個人申報納稅的義務。因此納稅人應當按照規(guī)定，做到自覺、及時申報納稅，以避免受到處罰。
?。ǘ┘{稅人在自身義務不斷加大的同時，對納稅人權利的要求也會更加強烈，將更加關注政府對稅款的合理使用，形成對政府開支的約束。因此，國家財政機關應本著“取之于民，用之于民”的原則，合理安排稅款支出。
（三）正確運用稅收征收方式，公平合理征收稅款。個人所得稅根據征收方式的不同，可以分為分類征收方式和綜合征收方式兩種類型。分類征收方式是指根據不同的收入項目分別規(guī)定不同的稅率和扣除標準，分別計算各類收入的應納稅額；綜合征收方式是指將納稅人全年的各項收入加總在一起，在綜合考慮扣除項目的基礎上，計算應納稅所得。分類征收方式有利于征收管理但不盡公平，綜合征收方式有利于公平，但對征收管理水平要求較高。受征收管理水平的限制，我國現在實行的是分類征收所得稅方式，但綜合征收所得稅方式是我國個人所得稅改革的方向，《辦法》實行的自行納稅申報方法在一定程度上具備了綜合征收所得稅方式的雛形，可為以后過渡到綜合征收所得稅制提供一些有益的借鑒。
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