環(huán)境會計信息披露問題探析
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□ 李新華 《會計之友》 2007年第14期
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【摘要】環(huán)境會計是一門新興的會計學(xué)科，進(jìn)行環(huán)境會計信息披露問題的研究具有重要的現(xiàn)實價值。本文從我國企業(yè)目前環(huán)境會計信息披露的必要性入手，分析了環(huán)境會計信息披露的原則及措施。
當(dāng)今社會，環(huán)境問題日益嚴(yán)峻。例如，廢氣物排放過量、空氣污染日趨嚴(yán)重、自然災(zāi)害頻繁發(fā)生、全球氣候變暖、生態(tài)系統(tǒng)失去平衡等等，這引起了人們對環(huán)境問題的極大關(guān)注，要求企業(yè)披露環(huán)境會計信息成為必然。環(huán)境會計是20世紀(jì)70年代產(chǎn)生的一門新興會計學(xué)科。企業(yè)披露環(huán)境信息起源于20世紀(jì)80年代后期實施的有毒物質(zhì)排放清單（TRI）系統(tǒng)關(guān)于排放數(shù)據(jù)的強制性報告，即環(huán)境報告。
一、環(huán)境會計信息披露的必要性
由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的增加，環(huán)境退化問題日趨嚴(yán)重，環(huán)境遭到前所未有的破壞。隨著人們對環(huán)境質(zhì)量的重視，不斷采取措施控制污染，以有效利用資源，環(huán)境質(zhì)量會逐漸改善，但這有賴于企業(yè)和政府的共同努力。環(huán)境會計信息披露的必要性可以從宏觀和微觀兩個角度來認(rèn)識。
從宏觀上講，進(jìn)行環(huán)境會計信息披露是國家宏觀管理的需要。政府管理機構(gòu)通過匯總分析各獨立會計主體的環(huán)境會計信息，可以獲得全社會的環(huán)境會計信息，了解全社會的環(huán)境現(xiàn)狀，進(jìn)而采取對應(yīng)的決策更好地保護(hù)環(huán)境；而且，在可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下，傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算體系進(jìn)行了相應(yīng)修正，賦予了新的核算內(nèi)容，將包含自然資源環(huán)境的指標(biāo)列示其中，這當(dāng)然也需要以微觀主體的環(huán)境會計信息的披露為依據(jù)。同時，我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，要求社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式從高能耗的增長模式轉(zhuǎn)向低能耗的增長模式，引起了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的大調(diào)整，政府的環(huán)境法規(guī)和環(huán)境管理標(biāo)準(zhǔn)也更加規(guī)范和嚴(yán)厲。
從微觀上講，進(jìn)行環(huán)境會計信息的披露是企業(yè)內(nèi)部管理和自身發(fā)展的需要，是投資者、債權(quán)人等環(huán)境會計利益關(guān)系人作出決策的需要。通過對環(huán)境會計信息的披露，企業(yè)可以了解自己的環(huán)境行為及其影響，使經(jīng)營成果核算更加科學(xué)、客觀，有利于改善企業(yè)的內(nèi)部管理，提升企業(yè)的形象，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的最佳結(jié)合。同時，企業(yè)的利益關(guān)系人，包括潛在的投資人、債權(quán)人、政府機構(gòu)等需要根據(jù)風(fēng)險、現(xiàn)在和未來的現(xiàn)金流量以及企業(yè)經(jīng)營活動與環(huán)保法規(guī)的一致程度來評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及可持續(xù)發(fā)展能力，了解企業(yè)對環(huán)境的污染及其環(huán)境保護(hù)責(zé)任的履行情況，并在此基礎(chǔ)上作出理性的判斷和決策。環(huán)境會計信息成為企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、業(yè)績評價和投資決策過程中不可或缺的重要信息。
環(huán)境會計信息披露是環(huán)境會計工作的最終成果，也是環(huán)境會計核算體系中最重要的部分。進(jìn)行環(huán)境會計信息披露，揭示環(huán)境資源的利用情況和環(huán)境污染的治理情況，是治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的必然要求。
二、環(huán)境會計信息披露的原則
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在我國企業(yè)中，上市公司一般是大中型企業(yè)，而且多數(shù)為我國的重要基礎(chǔ)性行業(yè)，因此，首先應(yīng)該抓主要矛盾，重點實施對上市公司環(huán)境信息披露的管理，如礦業(yè)、化工、石油業(yè)等。據(jù)有關(guān)調(diào)查資料顯示，有50%以上的企業(yè)編寫環(huán)境方面的綜述或報告，但往往是上報上級或有關(guān)的環(huán)保機構(gòu)，并不對外公布。上市公司的未來發(fā)展受環(huán)保政策的影響會日益顯著，企業(yè)的環(huán)境風(fēng)險將日漸增加，而上市公司目前的做法不利于外部對企業(yè)的監(jiān)督評價，因此必須采取措施予以監(jiān)管，使上市公司成為我國企業(yè)環(huán)境信息披露的主要主體。
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企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動，對環(huán)境造成了一定程度的破壞，尤其是一些環(huán)境敏感性行業(yè)，如造紙、化工等行業(yè)，對環(huán)境帶來的危害極為嚴(yán)重，而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中獲得了一定的利潤，因此按照“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，這些企業(yè)應(yīng)對所耗費的資源和破壞的生態(tài)環(huán)境付出一定的代價。但“代價”的付出總是帶有不情愿性的，幾乎沒有企業(yè)會樂意主動向社會揭示因破壞生態(tài)環(huán)境而增加的支出，而惟有法律具有強制性；因而，政府會計管理部門和環(huán)境保護(hù)部門必須對企業(yè)的環(huán)境信息披露作出強制性規(guī)定，并鼓勵披露盡可能多的環(huán)境信息。
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環(huán)境問題是全社會面臨的重要問題，無論企業(yè)還是各級政府、各種社會團(tuán)體和組織，無論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)，無論污染嚴(yán)重的企業(yè)還是污染較輕的企業(yè)，只要有污染問題就需要揭示。關(guān)于環(huán)境會計信息披露的內(nèi)容，對各主體的要求應(yīng)該基本一致，不應(yīng)存在歧視或偏袒，以正確衡量社會環(huán)境信息。
三、對我國環(huán)境會計信息披露的探析
目前，我國在環(huán)境會計信息披露方面還比較落后，還沒有專門的環(huán)境會計準(zhǔn)則或相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)行企業(yè)會計制度對企業(yè)環(huán)境信息披露的比例也不高。在環(huán)境信息披露方面，只在中國證監(jiān)會發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第１號——招股說明書》中有兩處涉及環(huán)保問題。因此，必須采取措施予以完善。
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企業(yè)以自身利益最大化作為經(jīng)營目標(biāo)，往往不會全面、如實地披露對資源環(huán)境的社會責(zé)任和義務(wù)，因此，應(yīng)加強環(huán)境會計重要性的宣傳教育，不斷加強企業(yè)尤其是公眾的環(huán)保意識。
一方面企業(yè)通過承擔(dān)環(huán)境保護(hù)的社會責(zé)任，可以贏得聲譽，更好地體現(xiàn)自己的文化取向和價值觀念，使企業(yè)得以長期可持續(xù)地發(fā)展；另一方面社會群眾環(huán)保意識的加強，會主動實施和監(jiān)督有關(guān)部門的環(huán)保行為，起到良好的監(jiān)督作用。政府有關(guān)部門也應(yīng)該實施包括行政管理、監(jiān)督在內(nèi)的專項環(huán)境審計，強化國家宏觀調(diào)控，促進(jìn)企業(yè)加強環(huán)境會計信息披露工作。
?。ǘ┘訌姯h(huán)境會計理論研究
會計理論的完善程度直接影響會計實務(wù)的進(jìn)行。由于環(huán)境會計屬于新興學(xué)科，核算對象復(fù)雜，方法體系多元化，計量環(huán)節(jié)難以突破，使得當(dāng)前環(huán)境會計缺乏與實務(wù)相結(jié)合的理論體系，導(dǎo)致環(huán)境會計實務(wù)沒有相應(yīng)的理論指導(dǎo)。這一問題也引起了會計理論界和實務(wù)界的關(guān)注，越來越多的學(xué)者參與到該問題的研究中。西方國家在環(huán)境會計研究方面走在我國的前面，取得了一定的研究成果，要加強對環(huán)境會計理論的研究，我們可以借鑒西方國家的理論，對環(huán)境會計進(jìn)行深入的探討，解決成本確認(rèn)、計量等基本理論問題，完善環(huán)境會計信息披露的相關(guān)理論體系。
?。ㄈ┙⒔∪h(huán)境會計法律法規(guī)
法律具有強制性。以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會計的地位和作用、規(guī)范環(huán)境會計信息披露的形式，可以使環(huán)境會計信息披露有法可依，并保持統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。為此，有關(guān)人士建議我國應(yīng)采取如下措施：一是將環(huán)境會計核算和監(jiān)督列入《會計法》，以法律形式確定環(huán)境會計的地位和作用，這是將它付諸實施的最強有力的手段；二是制定高質(zhì)量的環(huán)境會計準(zhǔn)則，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，擴(kuò)充報表體系；三是建立環(huán)境會計制度，即依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則設(shè)計會計制度，使環(huán)境會計具有實際可操作性。
（四）完善環(huán)境會計信息披露的模式
一種是會計報表內(nèi)披露。環(huán)境會計信息披露的重點在于向環(huán)境會計信息的使用者披露環(huán)境會計信息，進(jìn)一步擴(kuò)大信息使用者及其信息本身的范圍。環(huán)境會計信息披露的模式應(yīng)以會計報表為主。資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表是會計的三大主要會計報表，它們也正是環(huán)境會計報告的主要內(nèi)容。對于資產(chǎn)負(fù)債表而言，可以加入必要的環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境所有者權(quán)益等相關(guān)科目進(jìn)行有關(guān)報告；對于損益表而言，則加入必要的由于環(huán)境問題而帶來的收益和損失，從而計算出最后的利潤；而對于現(xiàn)金流量表也是如此。另一種是表外信息披露。新頒布的《會計法》規(guī)定，財務(wù)會計報告包括三部分內(nèi)容：會計報表、會計報表附注和財務(wù)狀況說明書。所以環(huán)境會計要素信息可以在會計報表附注或財務(wù)狀說明書中披露，并且形式多樣，可以是文字的，也可以是數(shù)字的；可以是詳細(xì)的，也可以是簡略的。在特殊情況下，也可以運用獨立的環(huán)境會計信息報告。
環(huán)境問題是關(guān)系全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要問題，隨著我國加入WTO，越來越要求企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營管理決策的時候充分考慮環(huán)境因素，因此，環(huán)境會計信息披露是適應(yīng)社會和時發(fā)表展需要的產(chǎn)物，對于處于經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的中國來說，更應(yīng)該加強對環(huán)境會計問題的研究。
