【摘要】環(huán)境會計(jì)教育是環(huán)境會計(jì)理論研究和實(shí)務(wù)操作不可或缺的組成部分。本文回顧了美、英兩國環(huán)境會計(jì)教育的現(xiàn)狀，包括環(huán)境會計(jì)教育課程設(shè)置、教學(xué)內(nèi)容，考察了美、英兩國大學(xué)講授環(huán)境會計(jì)的原因，提出了發(fā)展我國環(huán)境會計(jì)教育的若干建議。
一、環(huán)境會計(jì)概述
如同許家林和蔡傳里（2004）指出的“雖然環(huán)境會計(jì)是圍繞著環(huán)境問題而展開的，但人們對環(huán)境會計(jì)的具體概念與本質(zhì)卻有不同認(rèn)識”。目前國內(nèi)外較為一致的看法是，環(huán)境會計(jì)由宏觀和微觀兩個(gè)層次構(gòu)成，宏觀環(huán)境會計(jì)主要是指國民經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算；微觀環(huán)境會計(jì)則是指企業(yè)等微觀經(jīng)濟(jì)主體所從事的與環(huán)境有關(guān)的業(yè)務(wù)和環(huán)境會計(jì)信息披露與管理（耿建新，房巧玲）。U.S.EPA（1995）給予環(huán)境會計(jì)一個(gè)較為權(quán)威同時(shí)具有較為廣泛外延的定義：“在國民經(jīng)濟(jì)核算的范疇里，環(huán)境會計(jì)指的是自然資源核算，可以提供一個(gè)國家或地區(qū)可再生以及不可再生自然資源的消耗、存儲量、質(zhì)量以及其經(jīng)濟(jì)價(jià)值；在財(cái)務(wù)會計(jì)范疇，環(huán)境會計(jì)是指根據(jù)通用會計(jì)原則（GAAP）為外界信息使用者編制和披露與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)信息；當(dāng)環(huán)境會計(jì)作為管理會計(jì)的組成部分時(shí)，它用以幫助管理人員進(jìn)行資本投資決策、流程或產(chǎn)品設(shè)計(jì)決策、業(yè)績評價(jià)以及其它各種前瞻性的經(jīng)營決策活動。”
二、美、英兩國環(huán)境會計(jì)教育現(xiàn)狀
下面關(guān)于美、英兩國環(huán)境會計(jì)教育現(xiàn)狀的分析基于兩項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)研究成果。一是Yakhou和Dorweiler（2002）向全美國660個(gè)大學(xué)的會計(jì)系主任發(fā)放了調(diào)查問卷，問卷的回收率為19%（共收到122個(gè)有效回復(fù)）。問卷主要由兩部分組成，第一部分考察開設(shè)環(huán)境會計(jì)的大學(xué)如何將環(huán)境會計(jì)課程與傳統(tǒng)會計(jì)課程相融合；第二部分考察了各大學(xué)對教學(xué)內(nèi)容重要性的評價(jià)。二是Stevenson（2002）向英國各大學(xué)中對環(huán)境會計(jì)感興趣的教師或研究人員以及會計(jì)系主任發(fā)放了問卷，該調(diào)查收到了44份有效回復(fù)（回復(fù)率為44%）。與Yakhou和Dorweiler略有不同的是，Stevenson的研究主要關(guān)注研究生階段的環(huán)境會計(jì)教育問題。問卷由三部分構(gòu)成，第一部分詢問環(huán)境會計(jì)在被調(diào)查的學(xué)校是否被作為研究生的課程，如果不是，其原因是什么；第二部分詢問了與會計(jì)教學(xué)有關(guān)的27個(gè)具體問題，例如環(huán)境會計(jì)是作為必修還是選修科目、教學(xué)目標(biāo)、教學(xué)內(nèi)容等；第三部分是被調(diào)查者的學(xué)術(shù)背景和興趣的問題，其目的是增加問卷調(diào)查的有效性。
?。ㄒ唬┉h(huán)境會計(jì)課程的開設(shè)情況
從上述研究結(jié)果來看，在英美兩國大多數(shù)大學(xué)的會計(jì)系均講授環(huán)境會計(jì)的有關(guān)內(nèi)容。在教學(xué)大綱中規(guī)定環(huán)境會計(jì)內(nèi)容的大學(xué)會計(jì)系在英國為71%，而且呈一種上升的趨勢；而在美國幾乎所有回復(fù)調(diào)查問卷的學(xué)校均在課程中設(shè)置了與環(huán)境會計(jì)相關(guān)的內(nèi)容。
盡管講授環(huán)境會計(jì)內(nèi)容已成為大學(xué)會計(jì)系的必然選擇，但是開設(shè)獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)課程的學(xué)校比例卻低很多。在美國僅有3%的學(xué)校開設(shè)了單獨(dú)的環(huán)境會計(jì)課程，盡管如此，開設(shè)的課程名稱和內(nèi)容仍反映出環(huán)境會計(jì)的豐富內(nèi)涵，課程名稱包括：“環(huán)境會計(jì)”“政府、商業(yè)和自然資源”“環(huán)境會計(jì)過程”、“環(huán)境會計(jì)高級專題研究”等。對于不單獨(dú)開設(shè)環(huán)境會計(jì)課程的大學(xué)，大部分的環(huán)境會計(jì)內(nèi)容是融合在其他會計(jì)學(xué)課程中講授的，最常見的涉及到環(huán)境會計(jì)的科目包括：財(cái)務(wù)會計(jì)、管理/成本會計(jì)、會計(jì)信息系統(tǒng)等。由此可見，大部分學(xué)校講授環(huán)境會計(jì)的立足點(diǎn)是環(huán)境會計(jì)對傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)分支的影響以及如何將環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容有機(jī)融入現(xiàn)有的教學(xué)框架。這種將環(huán)境會計(jì)作為傳統(tǒng)會計(jì)課程有機(jī)組成部分的趨勢在美國可能還將延續(xù)一段時(shí)間，因?yàn)檎{(diào)查問卷顯示，僅有11%的受調(diào)查者認(rèn)為有必要將環(huán)境會計(jì)從現(xiàn)有的課程中獨(dú)立出來，調(diào)查顯示英國也存在類似的情況。
?。ǘ┉h(huán)境會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容
美、英大學(xué)會計(jì)系講授的環(huán)境會計(jì)內(nèi)容從總體上可以劃分為三個(gè)部分。一是環(huán)境會計(jì)概述，主要是與環(huán)境會計(jì)有關(guān)的基本概念和理論，如環(huán)境問題對企業(yè)經(jīng)營的潛在影響、可持續(xù)發(fā)展觀念的興起及其內(nèi)容、政府環(huán)境法律與政策及其與企業(yè)經(jīng)營之間的關(guān)系等；二是環(huán)境管理會計(jì)，也就是如何使用環(huán)境會計(jì)信息支持企業(yè)內(nèi)部決策；三是環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)，即環(huán)境會計(jì)信息的對外呈報(bào)。下面根據(jù)Yakhou及Dorweiler和Stevenson的研究列出了美、英兩國大學(xué)所教授的環(huán)境會計(jì)涉及到的具體內(nèi)容。值得注意的是，由于大部分大學(xué)沒有開設(shè)獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)課程，下屬內(nèi)容一般是結(jié)合在某些傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)科目中來講授的。例如，很多學(xué)校在講授財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)會涉及到在財(cái)務(wù)報(bào)告中增加環(huán)境信息披露的必要性、披露的方式和內(nèi)容以及現(xiàn)行實(shí)務(wù)界的做法，還可能討論單獨(dú)呈報(bào)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)問題。在講授審計(jì)報(bào)告時(shí)，將會安排專門的章節(jié)討論出具審計(jì)報(bào)告時(shí)需要考慮的環(huán)境問題，例如，由于存在嚴(yán)重的環(huán)境污染事件，公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是不恰當(dāng)?shù)模藭r(shí)可能會導(dǎo)致否定的審計(jì)報(bào)告；再如，由于環(huán)境問題，公司的資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值或者沒有計(jì)提足夠的或有負(fù)債準(zhǔn)備，此時(shí)可能導(dǎo)致保留意見等。
1.環(huán)境會計(jì)概述的教學(xué)內(nèi)容
（1）可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略的內(nèi)容及其評估方法；（2）企業(yè)環(huán)境政策概述；（3）企業(yè)環(huán)境發(fā)展和監(jiān)控系統(tǒng)的構(gòu)建；（4）企業(yè)經(jīng)營對環(huán)境影響的評估；（5）公司環(huán)境審計(jì)與評估。
2.環(huán)境管理會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容
?。?）垃圾處理、污染及資產(chǎn)廢置的會計(jì)問題；（2）環(huán)境問題預(yù)算與績效評估；（3）環(huán)境投資評估；（4）與環(huán)境有關(guān)的研發(fā)、預(yù)測和設(shè)計(jì)會計(jì)；（5）產(chǎn)品生命周期與環(huán)境成本研究；（6）企業(yè)并購與環(huán)境成本、效益分析；
3.環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容
（1）財(cái)務(wù)報(bào)告中的環(huán)境問題；（2）獨(dú)立的環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告研究；（3）與環(huán)境有關(guān)的或有負(fù)債及會計(jì)差錯更正問題；（4）與環(huán)境有關(guān)的支出與承諾的會計(jì)處理問題；（5）與環(huán)境有關(guān)的借款、所有者權(quán)益及保險(xiǎn)問題；（6）審計(jì)報(bào)告中可能涉及到的環(huán)境問題研究；（7）與環(huán)境有關(guān)的資產(chǎn)（如存貨、土地等）價(jià)值評估問題。
4.各種教學(xué)內(nèi)容的相對重要性
Yakhou及Dorweiler和Stevenson不僅分別調(diào)查了英、美兩國環(huán)境會計(jì)教育的內(nèi)容，還要求回復(fù)者對各項(xiàng)教學(xué)內(nèi)容的重要性進(jìn)行評價(jià)，由此得到的數(shù)據(jù)可以作為評估現(xiàn)行環(huán)境會計(jì)教育重點(diǎn)和預(yù)測環(huán)境會計(jì)教育的未來趨勢。從調(diào)查的結(jié)果來看，美、英兩國表現(xiàn)出十分相似的結(jié)果。具體而言：首先，環(huán)境會計(jì)概述在兩國均不是重點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容；其次，與環(huán)境管理會計(jì)相比，環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)的教學(xué)受到更大的重視，而且對環(huán)境財(cái)務(wù)會計(jì)的重視程度在未來會進(jìn)一步得到加強(qiáng)，這是由于“各種利益相關(guān)者對更多的環(huán)境信息披露和呈報(bào)施加了越來越大的壓力”（Yakhou和Dorweiler）。
三、對我國環(huán)境會計(jì)教育的啟示
由上面的分析可以看出，環(huán)境會計(jì)開始成為大多數(shù)大學(xué)會計(jì)教育必然涉及的內(nèi)容，盡管目前兩國單獨(dú)開設(shè)環(huán)境會計(jì)課程的大學(xué)并不多見。筆者認(rèn)為環(huán)境會計(jì)在美、英兩國的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢對于我國會計(jì)教育的改革和發(fā)展有著重要借鑒意義。
?。ㄒ唬╇S著我國政府對環(huán)境保護(hù)的重視以及公眾環(huán)保意識的加強(qiáng)，環(huán)境會計(jì)的重要性將日益顯現(xiàn)
大學(xué)會計(jì)教育應(yīng)當(dāng)反映這種新的發(fā)展趨勢，在課程中適當(dāng)引入必要的環(huán)境會計(jì)知識。高校應(yīng)當(dāng)適當(dāng)鼓勵環(huán)境會計(jì)的教學(xué)和研究工作，這有利于培養(yǎng)會計(jì)畢業(yè)生的社會責(zé)任感和提高其綜合素質(zhì)。
?。ǘh(huán)境會計(jì)的教學(xué)內(nèi)容結(jié)合到現(xiàn)有的會計(jì)課程中進(jìn)行講授
由于大部分學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會計(jì)教學(xué)的優(yōu)勢在于幫助學(xué)生以一種更加全面和整合的方式看待會計(jì)，而且環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容與傳統(tǒng)的分支特別是財(cái)務(wù)會計(jì)和成本/管理會計(jì)聯(lián)系緊密，因此，通過將環(huán)境會計(jì)課程內(nèi)容結(jié)合入傳統(tǒng)會計(jì)分支中，既可以達(dá)到環(huán)境會計(jì)教學(xué)的目標(biāo)，也與環(huán)境會計(jì)的內(nèi)容相適應(yīng)。另一方面，根據(jù)我國目前環(huán)境會計(jì)的實(shí)踐和研究現(xiàn)狀，開設(shè)獨(dú)立的環(huán)境會計(jì)課程既缺乏基礎(chǔ)也無必要。
（三）構(gòu)建適合我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的環(huán)境會計(jì)教學(xué)內(nèi)容仍有許多亟待解決的問題
講授環(huán)境會計(jì)絕非是在已有的會計(jì)學(xué)科中簡單的添加一些環(huán)保的法規(guī)和向?qū)W生灌輸環(huán)保意識，而是要教會學(xué)生探尋環(huán)境問題與企業(yè)經(jīng)營行為及利益相關(guān)者之間的關(guān)系。誠如Mathews（1994）所指出的，引導(dǎo)學(xué)生學(xué)習(xí)環(huán)境會計(jì)比講授那些“純技術(shù)的、與價(jià)值判斷無關(guān)的會計(jì)問題”要困難得多。因此，我國環(huán)境會計(jì)教育事業(yè)仍有待于通過大量學(xué)者的實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而獲得發(fā)展。
