【摘要】本文分析了造成目前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外部化的深層次原因，并談了解決這一問題的對策。
所謂內(nèi)部審計(jì)外部化，就是企業(yè)從社會(huì)中介機(jī)構(gòu)聘請專業(yè)人員履行原本應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)履行的職能。從電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的趨勢來看，內(nèi)部審計(jì)外部化的程度正在加大，從內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)職能如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)一直延伸到最新的內(nèi)部審計(jì)職能如企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)和審計(jì)信息化等內(nèi)容，外部專家正發(fā)揮著越來越重要的作用。
一、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不夠
在電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)行的管理模式下，內(nèi)部審計(jì)是向總經(jīng)理即經(jīng)營管理層負(fù)責(zé)的，內(nèi)部審計(jì)部門和企業(yè)內(nèi)其他職能部門、經(jīng)營單位一樣，都在企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)，相互間地位是平等的。而且在一般情況下，由于內(nèi)部審計(jì)不掌握企業(yè)的核心資源，導(dǎo)致無法象其他業(yè)務(wù)部門一樣提供出具體、可辨的工作業(yè)績，客觀上進(jìn)一步削弱了其影響力。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是查證和評(píng)價(jià)，實(shí)際上歸結(jié)到最后是對企業(yè)的經(jīng)營管理的評(píng)價(jià)。“在經(jīng)營管理層的授權(quán)下，對企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)表評(píng)價(jià)”，而評(píng)價(jià)報(bào)告或多或少會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營管理層的利益，造成內(nèi)部審計(jì)有所顧忌。此外，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作必須主動(dòng)同經(jīng)營管理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。這時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)就可能會(huì)失去獨(dú)立性。而外部審計(jì)工作一般都是由注冊會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)完成，它們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，有一套保證審計(jì)準(zhǔn)則受到遵循的機(jī)制，從而能夠客觀公正地對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)并報(bào)告審計(jì)結(jié)果，正是基于這個(gè)原因，內(nèi)部審計(jì)的外部化在加劇。
要解決這個(gè)問題可分為近期和遠(yuǎn)期兩個(gè)階段。從近期看，我們除了要強(qiáng)調(diào)“一把手”管審計(jì)外，還要制定相應(yīng)的制度，確保內(nèi)審機(jī)構(gòu)、人員的地位，以抗衡掌握企業(yè)核心資源的強(qiáng)勢部門、經(jīng)營單位或個(gè)人。從遠(yuǎn)期看，國家應(yīng)進(jìn)一步明確、完善有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)，使內(nèi)部審計(jì)向所有者負(fù)責(zé)，“在所有者的授權(quán)下，對經(jīng)營管理層進(jìn)行評(píng)價(jià)，向所有者匯報(bào)”，從體制上解決這一問題。
二、電網(wǎng)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)較為單一
內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)取決于兩個(gè)方面，除獨(dú)立性外，另一條是取決于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)違約行為和虛假報(bào)告的能力，即內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)能力。電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是和我國的內(nèi)部審計(jì)同步發(fā)展起來的，時(shí)間不長，只有寥寥二十多年，審計(jì)人員基本都是為以查錯(cuò)防弊為目的的財(cái)務(wù)審計(jì)配備的，故大多來自財(cái)會(huì)專業(yè)，結(jié)構(gòu)單一。此外，內(nèi)部審計(jì)很長一段時(shí)間處于邊緣地位，也導(dǎo)致了吸引不到人才、留不住人才的窘境。隨著電網(wǎng)企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的重要性逐步得到提高，內(nèi)部審計(jì)由單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向工程審計(jì)、電力營銷審計(jì)、企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)、審計(jì)信息化等領(lǐng)域發(fā)展，這些變化要求內(nèi)部審計(jì)人員具備更為寬廣的知識(shí)，不僅是財(cái)務(wù)方面的專家，也應(yīng)是其他各方面的專家。但企業(yè)很長時(shí)間來一直將內(nèi)部審計(jì)看作是一種非增值服務(wù)，很少花費(fèi)大量的精力和財(cái)力培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員，或是將其他方面的業(yè)務(wù)骨干及時(shí)補(bǔ)充到內(nèi)部審計(jì)部門中去，最終造成了內(nèi)部審計(jì)必須借助外部專家的專業(yè)知識(shí)來開展部分工作。要解決這一問題，就要加強(qiáng)企業(yè)部門間（尤其是主要生產(chǎn)、經(jīng)營管理部門向內(nèi)部審計(jì)部門）人員的輸送。
當(dāng)然，從電網(wǎng)企業(yè)的實(shí)踐看，只要運(yùn)用得當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)外部化大部分還是有利的。如電網(wǎng)企業(yè)每年有大量的基建工程投資，憑現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)力量，即使全年都去做基建項(xiàng)目竣工決算審計(jì)也不可能全部完成，這時(shí)就可以通過聘用會(huì)計(jì)師事務(wù)所來完成這些工作，但是在方法上還是要注意，一是要通過招投標(biāo)確定事務(wù)所的人選，防止費(fèi)用的虛高；二是要建立項(xiàng)目抽查、復(fù)核制度，防止外部服務(wù)以次充好。還有一些內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，如涉及電網(wǎng)企業(yè)商業(yè)機(jī)密的，就不適合讓外部機(jī)構(gòu)或人員來參與。
