作者：[李定清]
目前，對(duì)會(huì)計(jì)基本職能的認(rèn)識(shí)存在一些不同的觀點(diǎn)?！稌?huì)計(jì)法》將會(huì)計(jì)基本職能表述為“會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督”；葛家澍、余緒纓主編的《會(huì)計(jì)學(xué)》教材將會(huì)計(jì)基本職能表述為“反映和控制”；還有的學(xué)者認(rèn)為“反映”就是“核算”，“控制”就是“監(jiān)督”，只是提法不同，實(shí)質(zhì)上是一致的。筆者認(rèn)為有必要對(duì)“反映”與“核算”、“控制”與“監(jiān)督”之間的關(guān)系作一比較和探析。
一、“反映”與“核算”辨析
“反映”是指按照馬克思主義反映論的原理，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷深化認(rèn)識(shí)的過(guò)程，即從現(xiàn)象到本質(zhì)的認(rèn)識(shí)。對(duì)于將“反映”作為會(huì)計(jì)職能也有不同的理解。有人認(rèn)為“反映”包括觀察、計(jì)量、記錄、歸納、綜合、分析、判斷、預(yù)測(cè)和決策在內(nèi)，是深刻地認(rèn)識(shí)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程。即“反映”是對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在的反映和對(duì)未來(lái)的預(yù)測(cè)，是對(duì)表象和實(shí)質(zhì)的反映，是對(duì)客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程的深刻認(rèn)識(shí)。還有人認(rèn)為“反映的過(guò)程就是把大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。”
“核算”是指以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地進(jìn)行記錄、計(jì)算和報(bào)告。會(huì)計(jì)核算往往貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，包括對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前預(yù)測(cè)、事中控制和事后核算。《會(huì)計(jì)法》所規(guī)范的會(huì)計(jì)核算，主要限于事后核算方面的內(nèi)容，即對(duì)基本的會(huì)計(jì)核算方法和程序作出規(guī)定，而沒(méi)有過(guò)多涉及事前預(yù)測(cè)、事中控制等管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。
從上述“反映”和“核算”的概念中可看出，兩者反映的對(duì)象都是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)采用專門的方法提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)依據(jù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行預(yù)測(cè)和參與決策。兩者的區(qū)別在于：①“反映”比較抽象、概括，“核算”比較直接、具體；②“反映”的范圍大于“核算”，并且“核算”側(cè)重于過(guò)程，而“反映”側(cè)重于結(jié)果。
在討論會(huì)計(jì)職能的過(guò)程中，究竟用“反映”還是“核算”的爭(zhēng)議最初來(lái)自于對(duì)“觀念總結(jié)”的不同理解，有人將其理解為“反映”，有人將其理解為“核算”，還有人將其理解為“反映或核算”。筆者認(rèn)為，“觀念總結(jié)”是指運(yùn)用貨幣作為價(jià)值尺度來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象。具體包括三層含義：①利用觀念上的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)和尺度（貨幣），客觀、正確地計(jì)量和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；②運(yùn)用會(huì)計(jì)的專門方法記賬、算賬、報(bào)賬，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行綜合、整理、分析；③對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行考核、評(píng)價(jià)，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔?。將“觀念總結(jié)”表述為“反映”源于馬克思關(guān)于會(huì)計(jì)性質(zhì)、作用的論述，因此用“反映”作為會(huì)計(jì)的基本職能，既符合“觀念總結(jié)”的原意，又能體現(xiàn)會(huì)計(jì)的本質(zhì)，還能彌補(bǔ)采用“核算”的不足。
二、“控制”與“監(jiān)督”辨析
從會(huì)計(jì)角度看，“控制”是指會(huì)計(jì)依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對(duì)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過(guò)指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)?！氨O(jiān)督”，一般理解為監(jiān)察督促。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指會(huì)計(jì)人員通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)主體資金運(yùn)動(dòng)的反映來(lái)進(jìn)行監(jiān)察督促，使資金運(yùn)動(dòng)符合財(cái)經(jīng)法紀(jì)和規(guī)章制度。監(jiān)督一般應(yīng)建立在主體與客體之間利益沖突的基礎(chǔ)上，沒(méi)有雙方利益的矛盾存在，也就不會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督問(wèn)題。由此看出，“會(huì)計(jì)控制”與“會(huì)計(jì)監(jiān)督”是兩個(gè)完全不同的概念，但它們也有聯(lián)系：“會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)控制的具體表現(xiàn)形式之一，是與特殊的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相聯(lián)系的一種會(huì)計(jì)控制?！?br />
筆者認(rèn)為應(yīng)將“控制”作為會(huì)計(jì)的基本職能，其理由主要有：①?gòu)脑~義上講，“控制”所包含的內(nèi)容比“監(jiān)督”要全面，控制包括預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、監(jiān)督、分析、考核等內(nèi)容，而監(jiān)督只是控制的手段和方法；②“控制”符合馬克思關(guān)于“過(guò)程的控制”的本意；③“控制”比“監(jiān)督”的要求更高。如果在《會(huì)計(jì)法》中將會(huì)計(jì)職能規(guī)定為“控制”（代替監(jiān)督），在貫徹實(shí)施中就很難操作。同時(shí)，應(yīng)看到《會(huì)計(jì)法》中的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”包括“會(huì)計(jì)的監(jiān)督”和“對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督”兩個(gè)方面，從而形成了單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督三位一體的監(jiān)督體系，而單位的內(nèi)部監(jiān)督是靠建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。
三、會(huì)計(jì)本質(zhì)與會(huì)計(jì)職能
會(huì)計(jì)本質(zhì)上包括經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)和經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)兩個(gè)子系統(tǒng)。會(huì)計(jì)本質(zhì)決定會(huì)計(jì)職能，經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的基本職能是提供信息，即“反映”；經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)的基本職能是加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，即“控制”。會(huì)計(jì)職能體現(xiàn)會(huì)計(jì)本質(zhì)，“反映”主要體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)的職能；“控制”主要體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)的職能。因此，會(huì)計(jì)的基本職能應(yīng)是“反映和控制”，它高度概括了會(huì)計(jì)內(nèi)在的功能，揭示了會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征。
四、反映職能與控制職能的關(guān)系
長(zhǎng)期以來(lái)，由于受“信息系統(tǒng)論”和“管理活動(dòng)論”的影響，會(huì)計(jì)界對(duì)會(huì)計(jì)的反映職能和控制職能的地位存在著尖銳對(duì)立的看法。信息系統(tǒng)論者認(rèn)為反映是會(huì)計(jì)的第一職能；而管理活動(dòng)論者認(rèn)為控制第一，反映第二。這兩種觀點(diǎn)都是片面地強(qiáng)調(diào)一方，而無(wú)視或貶低另一方。這不僅與“基本職能”的提法相矛盾，也不符合會(huì)計(jì)工作的實(shí)際。沒(méi)有反映，就不可能進(jìn)行控制，反映為控制服務(wù)，是控制的基礎(chǔ)和前提；沒(méi)有控制，反映就失去了目標(biāo)和意義，控制決定了應(yīng)如何進(jìn)行反映，控制是反映的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)。從這個(gè)意義上說(shuō)，反映是控制的基礎(chǔ)，控制是反映的目的。
然而反映和控制之間并不是平行的，而是主導(dǎo)和被主導(dǎo)的關(guān)系，表現(xiàn)在：①控制規(guī)定了反映范圍的大小，會(huì)計(jì)反映什么、不反映什么以及如何反映，總是由會(huì)計(jì)控制的目的決定；②控制是推動(dòng)反映發(fā)展的動(dòng)力，控制為反映提出新課題，促使反映的內(nèi)容和形式不斷向前發(fā)展；③反映的內(nèi)容要通過(guò)控制才能變主觀為客觀，才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的力量；④反映的結(jié)果要由控制的有效性來(lái)檢驗(yàn)。因此，控制是主導(dǎo)職能，反映是基礎(chǔ)職能，反映和控制密切聯(lián)系、互相滲透。只有把兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)，才能對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施能動(dòng)的會(huì)計(jì)管理。
