沉淀成本對軍費投入成本效益影響的研究
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□ 李要賢 《會計之友》 2007年第11期
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【摘要】本文從沉淀成本和軍費成本效益有關的概念、背景分析、研究狀況、意義及研究的主要內容和展望著手，分析了沉淀成本對軍費投入成本效益的影響，以期引起有關決策者的重視，進一步提高軍費的整體使用效益。
一、沉淀成本和軍費成本效益的概念及其關系
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沉淀成本（Sunk Costs），又叫 “沉沒成本” （本文后面都叫沉淀成本），是經(jīng)濟學上的一個概念，是指業(yè)已發(fā)生或承諾而無法回收的成本支出。例如因失誤造成的不可收回的投資等等。沉淀成本，有時又稱為不可補償成本（Irrecoverable Costs），是指投資承諾之后不能通過打撈價值回收的那部分成本。而承諾之后可以通過自身打撈價值回收的成本，則稱為可補償成本。沉淀成本是企業(yè)在以前經(jīng)營活動中已經(jīng)支付現(xiàn)金,而在現(xiàn)在或將來經(jīng)營期間攤入成本費用的支出。因此，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等均屬于企業(yè)的沉淀成本。從成本的可追溯性來說，沉淀成本可以是直接成本，也可能是間接成本；從成本的形態(tài)看，沉淀成本可以是固定成本，也可能是變動成本；從數(shù)量角度看，沉淀成本可以是整體成本，也可以是部分成本?！俺恋沓杀尽笔墙?jīng)濟界最棘手的難題之一，處理不好很容易導致兩種誤區(qū)：害怕走向沒有效益產(chǎn)出的“沉淀成本”而不敢投入；對“沉淀成本”過分眷戀，繼續(xù)原來的錯誤，造成更大的虧損。認識沉淀成本對軍費投入成本效益影響研究亦有很強的借鑒意義。
由于現(xiàn)代軍事科學技術發(fā)展的不斷加速，在軍費投入過程中，無可避免地要面對在現(xiàn)有軍事設備依然可用的情況下需要更新?lián)Q代的問題。實際工作中，人們往往會對因為過去的決策造成大量設備積壓、閑置、“大馬拉小車”現(xiàn)象產(chǎn)生一定的“心理負擔”，隨之而來的相關決策，總是希望“能多少挽回點損失”。這種心情是可以理解的，但最終的結果可能會事與愿違，甚至在錯誤決策的道路上越走越遠。實際上，在“是否繼續(xù)使用”的決策上，過去的采購成本已經(jīng)作為“沉淀成本”的形式“固定下來”了，不會隨未來決策的改變而改變，在制定決策時可以不予考慮。但在這些資產(chǎn)是否繼續(xù)使用的決策里，必須注意到相關的成本仍會發(fā)生，如運營費用、維護費用等等。因此，事關“未來”的決策一定要“向前看”，而不是“向后看”。 在談到“沉淀成本”時，美國學者羅納博·W·希爾頓在其為MBA編著的《管理會計》教材中指出，準確的成本計算，在企業(yè)決策過程中具有重要的參考作用，是判斷方案是否可行的重要原則之一。2001年諾貝爾經(jīng)濟學獎得主斯蒂格利茨教授說，普通人（非經(jīng)濟學家）常常不計算“機會成本”，而經(jīng)濟學家則往往忽略“沉淀成本”———這是一種睿智。他在《經(jīng)濟學》一書中說：“如果一項開支已經(jīng)付出并且不管作出何種選擇都不能收回，一個理性的人就會忽略它。這類支出稱為沉淀成本（sunkcost）。”
?。ǘ┸娰M成本效益的概念及其評價
“軍費成本效益”理論認為，任何一項軍事建設計劃，從經(jīng)濟角度都意味著耗費一定的軍費資源，產(chǎn)出一定的軍事能力。雖然“投入”與“產(chǎn)出”是軍費分配、使用和管理過程中密切相關的兩個方面，但由于“投入”轉化為“產(chǎn)出”的過程中存在著很多中間環(huán)節(jié)，如項目安排、組織管理、費效分析等等，使得“投入量”與“產(chǎn)出量”不具有必然的聯(lián)系，一定量的軍費不一定產(chǎn)出等量的效果。而對于投入一定量的沉淀成本的軍費，效益的好壞主要取決于對軍費“投入量”轉化為“產(chǎn)出量”環(huán)節(jié)的管理控制。因此，“軍費成本效益”包括兩個方面的內涵：一是軍費成本投入總量與軍費運行所取得的成果之間的比較關系；二是為了追求軍費產(chǎn)出成效的最大化進行的“軍費成本”管理控制活動。軍費成本效益研究的重點是如何加強“軍費成本”的管理控制?！败娰M成本”是投入到軍事領域用來生產(chǎn)國家安全的物質和非物質耗費之和。從物質耗費來看（既包括物力投資，也包括人力投資），由于國家向軍隊的投資渠道是多元的，“軍費成本”既包括國家財政部門對軍事建設的投資總額（直接投資和間接投資之和），又包括國民經(jīng)濟的其他部門對軍事建設的間接投資；從非物質消耗來看，“軍費成本”還包括由于軍事物質消耗帶來國家經(jīng)濟建設投資的減少，即“軍費機會成本”，因為一個國家每個年度的國民生產(chǎn)總值和財政收入是一定的，國家既要發(fā)展經(jīng)濟，又要保證國家安全，其加大對軍事領域的投入必然會減少對經(jīng)濟建設的投入，由此產(chǎn)生了軍費機會成本。依據(jù)上述觀點，我們得出：
軍費成本 = 物質消耗 + 非物質消耗；
物質消耗 = 直接投資成本 + 間接投資（包括物力和人力）成本=沉淀成本+直接生產(chǎn)成本+間接成本；
非物質消耗= 物質消耗的機會成本（包括物力和人力）
因此，可以認為：軍費成本=沉淀成本+直接生產(chǎn)成本+間接成本+（直接投資生產(chǎn)成本+間接投資成本）的機會成本
軍費成本效益＝軍費耗費取得的成果/[沉淀成本+直接成本+間接成本+（直接投資生產(chǎn)成本+間接投資成本）的機會成本]
（三）兩者的關系及其意義
從上述公式得知，在其他要素不變的情況下，沉淀成本越大，軍費成本效益就越低；沉淀成本越小，軍費成本效益就越高。通過分析沉淀成本和軍費成本效益的關系，一是可以為決策層對軍費中的沉淀成本進行宏觀分析的相關決策提供參考；二是針對目前我國軍費沉淀成本較大的現(xiàn)實，總后財務部門可借鑒此研究，實現(xiàn)軍費資源的優(yōu)化配置，追求軍費使用的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效益性（Effectiveness）；三是為今后軍費結構優(yōu)化的研究提供了一個新的思路，可以使軍費結構達到一個相對比較科學完善的地步，提高軍費的整體使用效益。
二、沉淀成本對軍費投入成本效益影響的背景分析
人類社會進入2l世紀以來，國防和軍隊建設面臨的安全形勢和客觀環(huán)境發(fā)生了深刻的變化。以信息技術為核心的高新技術突飛猛進的發(fā)展，有力地促進了世界軍事變革?，F(xiàn)代戰(zhàn)爭形態(tài)正由機械化戰(zhàn)爭向信息化戰(zhàn)爭轉變，信息化戰(zhàn)爭又將牽引武器裝備、作戰(zhàn)手段、作戰(zhàn)樣式、軍隊建設、編制體制、訓練方式、條例條令、后勤保障、作戰(zhàn)理論等各個方面的全面變革，必將全面影響國防和軍隊現(xiàn)代化建設需求，這對軍費保障提出了全新的要求。研究沉淀成本對軍費投入的影響與要求，把握其內在聯(lián)系，科學確定軍費規(guī)模，優(yōu)化軍費結構，加強軍費宏觀管理，對于做好新時期軍事斗爭準備，實現(xiàn)軍隊建設跨越式發(fā)展具有重要意義。
三、沉淀成本對軍費投入成本效益影響的研究狀況
目前國內外、軍內外對軍費投入的沉淀成本研究還完全是空白，即使最基本的研究也沒有。
現(xiàn)階段我軍對軍費投入成本效益的研究主要集中在：一是將軍費與軍隊建設規(guī)劃有機結合，軍費預算能夠體現(xiàn)軍事戰(zhàn)略的要求，把握推進中國特色軍事變革與軍費保障的內在聯(lián)系，使軍費投入達到預定保障目標；二是注重軍費對戰(zhàn)略的約束作用，把握好軍費需求與財力可能之間的平衡，軍隊現(xiàn)代化建設實現(xiàn)跨越式發(fā)展不能超越經(jīng)費保障條件；三是注重投入產(chǎn)出比較，廣泛開展效費比分析，發(fā)揮軍費在促進經(jīng)濟力向戰(zhàn)斗力轉化過程中的媒介作用，使軍費投入能夠產(chǎn)生相應的戰(zhàn)斗力；四是理順軍費管理體制機制，運用現(xiàn)代管理方法和經(jīng)濟手段管理經(jīng)費，確保軍費運行質量，不斷提高軍費管理效益。軍費規(guī)模和投向投量的確定，通常是根據(jù)國家安全壓力和軍事需要對軍費數(shù)額提出需求，即應該要多少經(jīng)費；國家經(jīng)濟和財力的基本狀況則決定可以給多少經(jīng)費；軍事戰(zhàn)略和國防政策取向則決定最高決策層準備在國家財力中拿多少份額用于國防建設。還有一個問題，就是國防經(jīng)濟的宏觀管理水平會影響軍費使用效益。這是一個極為復雜的問題。對于這個問題的理解和把握，必須從動態(tài)角度去分析。一個國家用于國防的投入，目的是形成軍事實力，產(chǎn)出國防安全；然而軍費投入與安全產(chǎn)出并不是一個簡單的對應關系，不一定軍費投入多，產(chǎn)出就一定會多。軍費用于國防，產(chǎn)出安全效益，要通過在國防系統(tǒng)內完成由經(jīng)濟力向戰(zhàn)斗力的一系列轉化。沉淀成本轉化效率高低，直接影響戰(zhàn)斗力的形成，影響軍費使用效益。轉化效率取決于國防經(jīng)濟的宏觀管理水平。管理水平高，可能少花錢，多辦事；反之，則多花錢，少辦事。我軍對沉淀成本管理中比較突出的問題是：軍費投入管理機構設置、職責分工和權限劃分不夠科學；建設性經(jīng)費的規(guī)劃、計劃和預算的銜接還不夠緊密；軍隊重大項目決策的程序還不夠嚴密；維持性經(jīng)費的標準化程度還不到位，使得軍費向軍事實力的有效轉化還不夠理想。
觀念更新是強化沉淀成本管理的前提。必須從維護國家的安全穩(wěn)定和統(tǒng)一出發(fā)，高度重視推進中國特色軍事變革的緊迫性、必要性，要充分認識完成軍事變革所賦予的任務必須以相應的沉淀成本投入為基礎。同時，堅持國防建設與經(jīng)濟建設協(xié)調發(fā)展的方針，必須充分發(fā)揮沉淀成本的杠桿作用。要進一步增強戰(zhàn)略意識和創(chuàng)新意識，更新沉淀成本管理理念，創(chuàng)新軍事管理理論。
四、認識沉淀成本對軍費投入成本效益影響研究的意義
?。ㄒ唬?敢于面對“沉淀成本”
事實表明，由于軍費資源的稀缺性、軍費投資的風險性，軍費投入具有國防性、專用性、防御性、戰(zhàn)略性、沉淀性的特點，軍費投資中產(chǎn)生的無法繼續(xù)利用的先期投入，往往會形成“沉淀成本”，吸收和轉化起來非常困難。為避免得不償失，許多時候不得不任其流失，造成相應的損失。但縱觀軍事變革史，軍費投入若沒有一定的成本投入，就難以實現(xiàn)軍事系統(tǒng)的革命性跨越。比如，如果為節(jié)省成本而對原有的科技系統(tǒng)修修補補，技術上就難以實現(xiàn)質的突破和提升。因而長期以來，即便是有“沉淀成本”的風險存在，世界多數(shù)國家在國防和軍隊建設，包括一些新領域的投入上，并未止步，有時還在不斷加強。以美國為例，長期以來，其國防建設中的高投入固然與其強大的經(jīng)濟實力分不開，但其決策者對可能導致的“沉淀成本”有正確的認識，也是一個十分重要的原因。為了謀求無可匹敵的力量，他們鼓勵創(chuàng)新，也允許失敗。據(jù)統(tǒng)計，美軍為啟動軍事轉型，軍人人均資金投入達到22萬美元。盡管有些項目投入中途夭折，形成巨大的“沉淀成本”，但其它投入還是形成了較高回報，使其軍隊的信息化水平在世界上變成一枝獨秀，成了新軍事變革的領頭羊。相比之下，我國在綜合國力仍不是很強、供需矛盾仍很大、啟動軍事變革需要大量投入的情況下，一些同志容易在“沉淀成本”上患得患失。但為了確保國家安全，在一些核心領域和項目上，如微電子芯片、計算機軟件系統(tǒng)中的操作系統(tǒng)和核心路由器等技術上，一定要敢于冒險，舍得投入，以此促進國防和軍隊建設的快速發(fā)展。
?。ǘ?善于降低“沉淀成本”
現(xiàn)代經(jīng)濟學認為，投資者總是追求以最小的投入取得最大的收益，即實現(xiàn)資源使用邊際效益的最大化。因而，“沉淀成本”既是經(jīng)濟學領域力求避免的，也應是軍事領域應當盡量降低的。以此目的，就要在投入時做好風險決策，科學預測投入可能轉變成“沉淀成本”的概率與預期值、產(chǎn)出的預期效用值等。在資金使用過程中，應強化責任約束機制，防止投入隱性消失和持續(xù)膨脹。以美國為例，其國防投入無論多少，都嚴格按照法定程序進行，而且一些要求比大多數(shù)其他行政部門的預算編制工作還要嚴格，以此保證其龐大的軍費開支盡可能地避免轉向“沉淀成本”，實現(xiàn)最優(yōu)化使用的目的。同樣，我軍在跨越式發(fā)展道路上，對于軍費投入資源的決策和使用，也應建立降低“沉淀成本”的責任約束機制，做到責權利的有機結合。
（三） 勇于放棄“沉淀成本”
由于現(xiàn)代技術發(fā)展的不斷加快，在軍隊現(xiàn)代化建設過程中，不可避免地要面對在現(xiàn)有裝備依然可用的情況下，需要更新?lián)Q代的問題。從節(jié)約成本考慮，人們通常會從“物盡其用”，“減少損失”出發(fā)，在相關決策中“盡可能挽回損失”。這樣，前期的投入就像萬能膠一樣，把決策者粘在原來的道路上，無法作出新的選擇，而且投入越大，付出者反悔的意愿性就越小。其結果往往會因“舍不得孩子”而“套不住狼”，使整個現(xiàn)代化的步伐慢下來。因此，在是否更新?lián)Q代的決策上，一定要“向前看”，而不是“向后看”。因為，過去的采購和研制成本已經(jīng)作為“沉淀成本”固定下來，不會隨未來決策的改變而改變。只要發(fā)展有需要，就應果斷拋棄。比如，美國為將陸軍轉型成更輕型、更靈敏，更快速、更方便的“目標部隊”，先于2002年5月砍掉了價值達110億美元的陸軍“十字軍戰(zhàn)士”自行榴彈炮合同，后于2004年2月終止了已耗費390億美元、研制時間長達21年的“科曼奇”直升機的發(fā)展計劃。這點就值得我們借鑒和汲取。
五、沉淀成本對軍費投入成本效益影響研究的主要內容和展望
研究框架的主要內容：1.軍費沉淀成本的性質與目標；2.軍費投入沉淀成本產(chǎn)生的原因分析；3.軍費投入沉淀成本對軍費使用效益的影響，沉淀成本降低了軍費投入的宏觀效益、沉淀成本形成軍隊的無效資產(chǎn)、沉淀成本增加了部隊的管理成本、沉淀成本成為軍隊調整的約束條件；4.降低和消化沉淀成本提高軍費投入效益的對策，一是盤活存量資產(chǎn)消化現(xiàn)有沉淀成本，二是提高軍費投入決策的科學性，三是適應軍費投入慣性要求，穩(wěn)定投向投量，四是引入投入項目不可行性論證機制，五是對軍隊結構調整實行前瞻性預測，六是對軍費預算體制的改革和創(chuàng)新的動因研究，提高軍事資源配置效率。
