【摘要】在知識經(jīng)濟時代，改革傳統(tǒng)觀念與思維方式，開創(chuàng)會計理論研究的新局面，盡快建立一套適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展需要的會計理論體系，已成為當前會計理論工作者責無旁貸的任務(wù)。本文從知識經(jīng)濟背景下會計理論創(chuàng)新的必要性入手，分析了會計理論創(chuàng)新的原則，闡述了會計理論創(chuàng)新的內(nèi)容。
一、知識經(jīng)濟背景下會計理論創(chuàng)新的必要性分析
?。ㄒ唬嬜鳛橹R經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，其理論與方法必然伴隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變而變革和發(fā)展
人類歷史已進入21世紀。21世紀是知識經(jīng)濟的時代，知識經(jīng)濟給社會帶來了全面而深遠的影響。知識經(jīng)濟是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟，經(jīng)濟的增長取決于對知識的掌握、傳播和應(yīng)用。知識經(jīng)濟時代給傳統(tǒng)會計的發(fā)展和創(chuàng)新帶來了機遇， 同時也帶來了挑戰(zhàn)。
知識經(jīng)濟是相對于農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟的一個新的概念。知識經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，它是以知識的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進科技、經(jīng)濟、社會的和諧統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已經(jīng)是人類社會發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會的這一重大發(fā)展，同樣影響著會計這一古老而重要的職業(yè)。會計作為知識經(jīng)濟環(huán)境下的產(chǎn)物，其理論與方法必然伴隨著經(jīng)濟環(huán)境的改變而變革和發(fā)展；同時，知識經(jīng)濟也必將導致傳統(tǒng)會計理論發(fā)生重大變革和創(chuàng)新。在知識經(jīng)濟時代，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和全球網(wǎng)絡(luò)化的完善，財務(wù)會計所處的環(huán)境發(fā)生了重大變化，而作為實用科學的會計學也將發(fā)生深刻的變化，會計創(chuàng)新已經(jīng)成為一個嶄新的課題。
（二）會計理論創(chuàng)新是會計實踐改革的先導
理論來源于實踐，但理論又是超前于現(xiàn)實的先導。會計改革的方向是否正確，改革后能否達到預(yù)期效果，用何種方式和途徑去實現(xiàn)會計改革，會計改革實施操作的基本原則、規(guī)程、方法及其注意事項等等，都需要會計理論的探索、研究、論證乃至規(guī)劃設(shè)計預(yù)案。為了使會計改革少走彎路，確保改革的先進性、科學性、實效性，最終實現(xiàn)改革的成功，會計理論研究必須堅持創(chuàng)新的思維、科學的方法與有效的手段三者相統(tǒng)一。
（三）會計改革實踐激發(fā)了會計理論創(chuàng)新
盡管每次會計改革都有諸多創(chuàng)新性的會計理論作為依據(jù)。但每次會計改革實踐后又往往會給會計理論研究帶來許多全新的課題。所以，會計改革的實踐又成為會計理論創(chuàng)新研究的基礎(chǔ)和源泉。會計改革實踐不僅為會計理論研究提供了豐富的素材，而且還成為激發(fā)會計理論創(chuàng)新性探索的強勁動力。
二、會計理論創(chuàng)新的原則
（一）先進性原則
會計理論創(chuàng)新是對有關(guān)會計理論問題具有超前性的思考與探索，是在原有會計理論問題基礎(chǔ)上的創(chuàng)造、躍進與升華。會計理論創(chuàng)新應(yīng)當是會計理論上的“前所未有”和“獨樹一幟”，是會計理論層次的提高、領(lǐng)域的拓展與內(nèi)容的進步，是一種新的里程碑和制高點。因此，進行會計理論創(chuàng)新首先是要實現(xiàn)理論的先進性，在一定理論層面上發(fā)掘出獨到的系統(tǒng)性的全新見解與思想歸結(jié)。會計理論創(chuàng)新對原先已有的會計理論是一種強烈的革命性沖擊，否則，就談不上會計理論的創(chuàng)新問題。
（二）客觀性原則
會計理論創(chuàng)新是對已有會計理論體系與內(nèi)容的突破，但是，這種突破應(yīng)當符合事物發(fā)展與認識前進的客觀規(guī)律性，體現(xiàn)科學性的內(nèi)涵。也就是說，一種會計新理論、新觀念的產(chǎn)生與提出，不能只考慮其“新、奇、特”的一面，更應(yīng)當注重這種新理論的客觀基礎(chǔ)、價值與效益，還應(yīng)當致力于研究與論證它的合理性、嚴密性和科學性。會計理論創(chuàng)新是一個艱巨的過程，也是一種思維靈感與會計實踐進行多種理性磨合的過程，同時，它的起始點與落腳點，往往不能只從會計學科與會計實踐本身去推論。
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會計源自于實踐活動，而創(chuàng)新后的會計理論又要回過來指導會計實踐、服務(wù)于會計實踐，并接受會計實踐的檢驗與評判。因此，進行會計理論創(chuàng)新不能完全脫離會計實踐。
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會計理論創(chuàng)新不能建立在空想的基礎(chǔ)上，或者依靠毫無淵源的突發(fā)奇想，它應(yīng)當是建立在原有會計理論母本的基礎(chǔ)上，從原有母本系中裂變和發(fā)展而來的。原有會計理論體系是創(chuàng)新性的會計理論的對比客體和原始參照物，新理論是站在舊理論的“肩膀”上成長起來的，完全拋開原有的理論基礎(chǔ)，異想天開地去創(chuàng)造所謂新的會計理論學說，是不現(xiàn)實的，也是不科學的。會計理論創(chuàng)新的過程是漸進性的，會計理論創(chuàng)新的結(jié)果是帶有繼承性的。從根本上說，會計理論創(chuàng)新的漸進性是由會計實踐及會計改革漸進性的本質(zhì)所決定的。
三、會計理論創(chuàng)新的內(nèi)容
（一）會計確認、計量及控制體系的創(chuàng)新
這是知識經(jīng)濟的無形化引起的。知識經(jīng)濟的無形化既表現(xiàn)為投入資產(chǎn)的無形化，也表現(xiàn)為知識產(chǎn)品和企業(yè)資產(chǎn)的無形化。他首先是對會計確認的挑戰(zhàn)。其次，使會計計量難度加大，主要表現(xiàn)在三個方面：一是信息資產(chǎn)的計量發(fā)生困難；二是收益的計量存在很大的障礙；三是知識經(jīng)濟的無形化對會計內(nèi)部控制系統(tǒng)提出了新要求。在知識經(jīng)濟形態(tài)中，構(gòu)成微觀經(jīng)濟主體的無形資產(chǎn)是一種動態(tài)資產(chǎn)。如人力資產(chǎn)可以在利益機制的驅(qū)動下自主發(fā)生轉(zhuǎn)移而無須借助任何外界力量。這種轉(zhuǎn)移不僅使原企業(yè)資產(chǎn)減少，還可能造成企業(yè)的損失。因此人力資源本身不僅有知識資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，而且，還有由知識資產(chǎn)產(chǎn)生的商業(yè)秘密，競爭對手將可能由此而獲益。
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傳統(tǒng)會計的基本目標是向經(jīng)濟決策人提供有用的財務(wù)信息，主要包括：財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面的信息。在知識經(jīng)濟時代，企業(yè)管理既注重經(jīng)濟目標，又注重社會目標，因此會計既要注重報告企業(yè)的經(jīng)濟效益，又要注重報告社會效益。其中有四個方面的信息將在會計信息中占有重要地位：一是改善生態(tài)環(huán)境方面的信息；二是人力資源方面的信息；三是提供市場產(chǎn)品和服務(wù)；四是對社會福利貢獻方面的信息。
?。ㄈ媰?nèi)容的創(chuàng)新
建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配與使用上的知識經(jīng)濟，將以人的創(chuàng)造性知識作為最重要的生產(chǎn)要素，使經(jīng)濟的發(fā)展主要依賴于知識資源而不是物質(zhì)資源，主要依賴于無形資產(chǎn)而不是有形資產(chǎn)。因此，人力資產(chǎn)和無形資產(chǎn)將是為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的主要資源，人力資源會計將形成完善的理論和方法體系，同時，應(yīng)重點加強社會責任會計、無形資產(chǎn)會計、環(huán)境會計、會計規(guī)范體系、會計計量模式、內(nèi)部會計控制理論等理論的研究與創(chuàng)新。
?。ㄋ模嬋藛T職能的創(chuàng)新
在知識經(jīng)濟時代，隨著計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，會計管理的職能將得到更加充分的發(fā)揮，會計必將由核算型轉(zhuǎn)化為管理核算型。在管理核算型會計模式下，財務(wù)會計與管理會計將融為一體，重新構(gòu)建成一個核算與管理有機結(jié)合的會計體系，成為一個包括事前、事中、事后在內(nèi)的全面核算和全程管理的系統(tǒng)。財務(wù)人員將逐漸從企業(yè)管理者的參謀、助手直接走上企業(yè)決策者的舞臺，成為經(jīng)營機構(gòu)、供應(yīng)單位和消費者的合作伙伴，會計職能將得以充分擴展，除了具有傳統(tǒng)財務(wù)會計的“反映和監(jiān)督”的基本職能之外，“會計預(yù)測和決策”等將成為會計的發(fā)展職能。
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“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，傳統(tǒng)的會計報表主要是向企業(yè)管理者、財稅、工商、金融機構(gòu)、投資者等各方提供有用的財務(wù)信息（資產(chǎn)、負債及所有者狀況，現(xiàn)金流量狀況，以及盈利情況等）。而知識經(jīng)濟時代，會計信息必須滿足社會公眾了解企業(yè)對國民福利和社會公益事業(yè)貢獻的信息；信息技術(shù)將導致會計信息的利用大眾化、公開化。因此，會計信息還應(yīng)包含：人力資產(chǎn)和人力資本信息、生態(tài)與環(huán)境保護方面的信息等等。
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知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)提出了嚴峻挑戰(zhàn)。隨著電子商務(wù)的興起，企業(yè)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)的普及，導致虛擬會計主體大量涌現(xiàn)，會計主體的外延將大大拓展。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，可以重新表述為：“經(jīng)濟利益相關(guān)的聯(lián)合體，從開始組建到實現(xiàn)其經(jīng)營目標為止，為其存續(xù)期間”；對于會計分期假設(shè)，原來的涵義仍將存在，但對于一些完成交易后即行解散的臨時性組織而言，可以不對其進行分期，而直接把交易期作為報表報告期；貨幣計量假設(shè)將發(fā)展為貨幣計量與非貨幣計量并重。
（七）會計報告創(chuàng)新
與現(xiàn)行會計報告體系相比，知識經(jīng)濟時代的會計報告體系，不論在報告內(nèi)容范圍上，還是在報告形式以及傳遞方式上，較之現(xiàn)行報告體系都應(yīng)有很大的突破和創(chuàng)新。諸如：會計報告提供的信息將更加豐富，人力資產(chǎn)及其相關(guān)的權(quán)益和費用將正式納入表內(nèi)項目予以披露。信息技術(shù)為充分披露前瞻性信息、非財務(wù)信息、社會責任信息及未來層出不窮的衍生性商品信息提供了條件，會計報告的形式將多種多樣。
知識經(jīng)濟背景下，會計理論的改革與創(chuàng)新已成必然。我國會計理論工作者應(yīng)適應(yīng)知識經(jīng)濟，不斷創(chuàng)新會計理論，盡快構(gòu)建一套適應(yīng)知識經(jīng)濟發(fā)展需要的會計理論體系，滿足我國經(jīng)濟改革發(fā)展的需要。
