投資性房地產(chǎn)
一、投資性房地產(chǎn)知識網(wǎng)絡(luò)圖
二、重要考試點
本章是2007年新增內(nèi)容，其依據(jù)是新《企業(yè)會計準則》?？忌鷳?yīng)重點關(guān)注：
?。?投資性房地產(chǎn)的確認條件。
?。?投資性房地產(chǎn)的初始計量方法。
３.采用成本模式對投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量。
?。?采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
三、重點、難點講解及分析
【考點一】投資性房地產(chǎn)的范圍
在判定投資性房地產(chǎn)的范圍時，應(yīng)考慮出租、準備轉(zhuǎn)讓的特性。主要包括：
?。?已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán)：包括自行建造或開發(fā)完成后用于出租的房地產(chǎn)。
?。?持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。注意：閑置土地不屬于持有并準備增值的土地使用權(quán)。
【考點二】不屬于投資性房地產(chǎn)的范圍
在判定時應(yīng)注意：房地產(chǎn)的拆分使用情況、服務(wù)條款的制定、控股公司之間的租賃行為、租賃行為發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部和非租賃行為存在的房地產(chǎn)。具體包括：
?。? 一項房地產(chǎn)分別使用，且用途不一致的房地產(chǎn)。
?。? 企業(yè)對出租建筑物提供保安和維修等服務(wù)，該服務(wù)條款在合同中非常重要。
?。? 母公司以經(jīng)營租賃的方式向子公司租出房地產(chǎn)，應(yīng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。
?。? 企業(yè)自營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。
５. 企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍。
?。?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。
【考點三】投資性房地產(chǎn)的初始計量
投資性房地產(chǎn)初始計量的原則是按照成本計量，其成本為構(gòu)成投資性房地產(chǎn)的相關(guān)支出。
【考點四】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
?。?采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
企業(yè)采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)時，企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn)應(yīng)按《投資性房地產(chǎn)準則》確定的成本，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“在建工程”等科目。
例：某公司2007年1月1日購入一幢對外出租辦公樓，其買價為6000萬元，相關(guān)稅費5萬元，預(yù)計使用壽命為40年，預(yù)計殘值為8萬元，預(yù)計清理費3萬元，該公司采用直線法提取折舊。該辦公樓的年租金為300萬元，于每年末一次結(jié)清。購入當日開始出租。會計分錄如下：
?。?）該投資性房地產(chǎn)的入賬成本＝6 000＋5＝6 005（萬元）
借：投資性房地產(chǎn)6 005
貸：銀行存款 6 005
（2）每年末收取租金
借：銀行存款 300
貸：其他業(yè)務(wù)收入300
?。?）提取當年折舊
借：其他業(yè)務(wù)成本 ×××
貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 ×××
２.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)
需注意的是：同類或類似的房地產(chǎn)，主要考慮其地理位置和地理環(huán)境相同、性質(zhì)相同、結(jié)構(gòu)類型相同或相近、新舊程度相同或相近、可使用狀況相同或相近的建筑物；
需要特別注意：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊，在資產(chǎn)負債表日應(yīng)確認其公允價值變動損益。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得轉(zhuǎn)為成本模式。
【考點五】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置
?。?投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換
（1）轉(zhuǎn)換日的確定
?、偻顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，轉(zhuǎn)換日是生產(chǎn)經(jīng)營的開始日。②有其他用途的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租，轉(zhuǎn)換日應(yīng)當為租賃期開始日。③自用土地使用權(quán)停止自用，改為用于資本增值，轉(zhuǎn)換日是指停止使用日。
?。?）轉(zhuǎn)換形式的確定
?、偻顿Y性房地產(chǎn)開始自用。②作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。③自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。④自用建筑物停止自用，改為出租。
?。?）投資性房地產(chǎn)與其他資產(chǎn)之間相互轉(zhuǎn)換的會計處理
①成本模式下：應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。②公允價值模式下：應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。③自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。
相關(guān)的會計處理：
?、賹⒆鳛榇尕浀姆康禺a(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：
借：投資性房地產(chǎn)——成本
存貨跌價準備（原已計提跌價準備）
（或）公允價值變動損益（差額）
貸：開發(fā)產(chǎn)品（賬面余額）
資本公積——其他資本公積（差額）
?、趯⒆杂猛恋厥褂脵?quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：
借：投資性房地產(chǎn)——成本（公允價值）
累計攤銷、累計折舊等科目（已計提的累計攤銷或累計折舊）
無形資產(chǎn)減值準備（原已計提減值準備）
固定資產(chǎn)減值準備（原已計提減值準備）
（或）公允價值變動損益（差額）
貸：無形資產(chǎn)（賬面余額）
固定資產(chǎn)（賬面余額）
資本公積——其他資本公積（差額）
?、蹖⑼顿Y性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用：
借：固定資產(chǎn)
公允價值變動損益（差額）
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（投資性房地產(chǎn)的公允價值變動）
公允價值變動損益（差額）
?。?）投資性房地產(chǎn)的處置
出售投資性房地產(chǎn)時：
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)成本（賬面余額）
?。ɑ颍┩顿Y性房地產(chǎn)——公允價值變動
貸：投資性房地產(chǎn)——成本
?。ɑ颍┩顿Y性房地產(chǎn)——公允價值變動
借：公允價值變動損益（公允價值變動）
貸：其他業(yè)務(wù)收入
或：借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：公允價值變動損益（公允價值變動）
借：資本公積——其他資本公積
貸：其他業(yè)務(wù)收入
非貨幣性資產(chǎn)交換
一、非貨幣性資產(chǎn)交換知識結(jié)構(gòu)圖
二、重要考試點
本章2007年變化較大，考生應(yīng)注意掌握的內(nèi)容如下：
?。?貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)交換的概念。２.非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。３.非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件。４.不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。５.涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。
三、重點、難點講解及分析
【考點一】非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值確認和計量
?。?單項換單項，不涉及補價
換入資產(chǎn)的入賬價值＝換出資產(chǎn)的公允價值＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝換出資產(chǎn)的公允價值－換出資產(chǎn)賬面價值
例1：甲公司以一批庫存小轎車交換乙公司的一批庫存大卡車，以備出售。小轎車的賬面價值為150 000元，公允價值為135 000元，大卡車的賬面價值為123 000元，公允價值為135 000元。假定除增值稅以外整個交易過程沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。假定甲、乙兩公司增值稅稅率均為17％，計稅價格等于公允價值。
分析：企業(yè)以存貨與存貨相交換視同銷售，應(yīng)計算進項稅額和銷項稅額，繳納增值稅。
換出商品的銷項稅額為：135000×17％＝22 950（元）
換入商品的進項稅額為：135000×17％＝22 950（元）
甲企業(yè)的會計分錄：
借：庫存商品——大卡車135 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）22 950
營業(yè)外支出 15 000
貸：庫存商品——小轎車 150 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 22 950
?。?單項換單項，涉及補價
?。ǎ保┲Ц堆a價：換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值＋補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
（２）收到補價：換入資產(chǎn)入賬價值＝換出資產(chǎn)公允價值－補價＋應(yīng)支付的相關(guān)稅費
需要特別注意：
?、贀Q出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)確認商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
?、趽Q出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
?、蹞Q出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益。
例2：AS股份有限公司（以下簡稱“AS公司”）20×7年1月5日以一輛貨運汽車（庫存商品）交換B公司用于生產(chǎn)產(chǎn)品的一臺設(shè)備。貨運汽車的賬面價值為60萬元，公允價值為50萬元；機器的原值為80萬元，在交換日的累計折舊為45萬元，公允價值為40萬元。B公司向AS公司另外支付銀行存款10萬元。假設(shè)該交換具有商業(yè)實質(zhì)，整個交易過程沒有發(fā)生相關(guān)稅費。
分析：AS公司：
第一步：確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。由于AS公司和B公司資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確認換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)。
第二步：計算確定非貨幣性交易產(chǎn)生的損益。換出資產(chǎn)貨運汽車的公允價值為50萬元，換出資產(chǎn)貨運汽車的賬面價值為60萬元，換出資產(chǎn)貨運汽車的公允價值低于其賬面價值的差額為10萬元。由于貨運汽車的公允價值低于其賬面價值，因此，非貨幣性交易產(chǎn)生損失，應(yīng)予以確認。
第三步，計算確定換入資產(chǎn)的入賬價值。
換入資產(chǎn)的入賬價值＝500 000－100 000＝400 000（元）
第四步，編制會計分錄：
借：固定資產(chǎn)——機器 400 000
銀行存款100 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000
借：主營業(yè)務(wù)成本 600 000
貸：庫存商品——貨運汽車600 000
B公司：
換入資產(chǎn)的入賬價值＝400 000＋100 000＝500 000（元）
非貨幣性資產(chǎn)交換損益＝400 000－350 000＝50 000（元）
會計分錄如下：
借：固定資產(chǎn)清理 350 000
累計折舊 450 000
貸：固定資產(chǎn)——機器800 000
借：庫存商品——貨運汽車500 000
貸：固定資產(chǎn)清理 500 000
借：固定資產(chǎn)清理 100 000
貸：銀行存款 100 000
借：固定資產(chǎn)清理 50 000
貸：營業(yè)外收入50 000
３.非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)
?。ǎ保┓秦泿判再Y產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
?。ǎ玻┓秦泿判再Y產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)，但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應(yīng)當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。
【考點二】非貨幣性資產(chǎn)交換以公允價值確認和計量
非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不確認損益。
需注意：如不符合公允價值的計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不確認損益。
資產(chǎn)減值
一、資產(chǎn)減值知識結(jié)構(gòu)圖（見下圖）
二、重要考試點
本章是2007年新增的內(nèi)容，考生應(yīng)注意掌握的內(nèi)容如下：
?。?認定資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象。２.資產(chǎn)可收回金額的計量。３.資產(chǎn)減值損失的確定原則。４.資產(chǎn)組的認定方法及其減值的處理。
三、重點、難點講解及分析
【考點一】資產(chǎn)可能發(fā)生減值的認定
?。保Y產(chǎn)減值
資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，除特別說明外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。
本章涉及的資產(chǎn)減值對象主要包括以下資產(chǎn)：長期股權(quán)投資、采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽等。
需注意：存貨、以公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)、建造合同形成的資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)和金融資產(chǎn)等，不屬于本章涉及的資產(chǎn)減值對象。
?。?會計處理
企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當進行減值測試，計算可收回金額，可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當按照可收回金額低于賬面價值的金額，計提減值準備。會計處理為：
借：資產(chǎn)減值損失×××
貸：資產(chǎn)減值準備×××
?。?資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象
在判定資產(chǎn)減值時，應(yīng)注意企業(yè)的外界因素，其主要有資產(chǎn)市價的變化、經(jīng)營環(huán)境的變化和利率的變化；企業(yè)內(nèi)部的因素主要有資產(chǎn)的處置和資產(chǎn)的效益等。
需注意：因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。
【考點二】資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定
資產(chǎn)存在可能發(fā)生減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。
?。?資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后凈額的確定
?。ǎ保?應(yīng)當根據(jù)銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定。
?。ǎ玻?yīng)當根據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。
?。ǎ常┢髽I(yè)應(yīng)當以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)。
需注意：如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。
?。?資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定
（1）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計
①預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)
需注意：出于數(shù)據(jù)可靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
?、谫Y產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容
一是資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
二是為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出。
三是資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
?、垲A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素
一是以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來的現(xiàn)金流量。
二是預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
三是對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當和折現(xiàn)率相一致。
四是涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。
?、苜Y產(chǎn)未來現(xiàn)金流量預(yù)計的方法
一是對預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，通常應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進行預(yù)測。
二是對折現(xiàn)率的預(yù)計：折現(xiàn)率的確定應(yīng)當首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得，可以使用替代利率估計折現(xiàn)率。
替代利率可以根據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金成本、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當調(diào)整后確定。
三是對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計：在預(yù)計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計折現(xiàn)率在預(yù)計期限內(nèi)予以折現(xiàn)后， 即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
四是對外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的預(yù)計。
?。?資產(chǎn)減值損失的確定
資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。
資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當將相關(guān)資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷。
例1：20×7年12月31日，AS公司對購入的生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)可能發(fā)生減值。該生產(chǎn)線賬面價值為1 500 000元；銷售凈價總額為1 200 000元；尚可使用5年，預(yù)計其在未來5年內(nèi)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量如下表：
該生產(chǎn)線資產(chǎn)減值損失確定方法如下：
第一步，計算確定生產(chǎn)線可收回金額
從表中可見，企業(yè)預(yù)期從該生產(chǎn)線的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 346 265元，大于其銷售凈價1 200 000元，其可收回金額為1 346 265元。
第二步，比較固定資產(chǎn)賬面價值與可收回金額
AS公司生產(chǎn)線的賬面價值為1500000元，可收回金額為
1 346 265元，其賬面價值大于可收回金額的差額為1 500 000-1 346 265＝153 735元，即為生產(chǎn)線的減值損失。
第三步，進行會計處理
AS公司應(yīng)進行如下資產(chǎn)減值準備的會計分錄：
借：資產(chǎn)減值損失——計提的固定資產(chǎn)減值準備153 735
貸：固定資產(chǎn)減值準備153 735
【考點三】資產(chǎn)組的認定及減值的處理
１.資產(chǎn)組的認定
資產(chǎn)組的認定，應(yīng)當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。
資產(chǎn)組一經(jīng)確定，在各個會計期間應(yīng)當保持一致，不得隨意變更。如需變更，企業(yè)管理層應(yīng)當證明該變更是合理的，并在附注中說明。
?。?資產(chǎn)組可收回金額和賬面價值的確定
資產(chǎn)組的可收回金額應(yīng)當按照該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。
資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當與其可收回金額的確定方式相一致。
?。?資產(chǎn)組減值損失的會計處理
根據(jù)減值測試的結(jié)果，資產(chǎn)組（包括資產(chǎn)組組合）的可收回金額如低于其賬面價值的，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照下列順序進行分攤。
?。?）抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值
（2）根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
需注意：抵減后各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額 （如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。
?。?涉及總部資產(chǎn)的減值損失的會計處理
（1）對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組的減值損失處理順序和方法處理。
?。?）對于相關(guān)總部資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理：
?、僭诓豢紤]相關(guān)總部資產(chǎn)的情況下，估計和比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失處理順序和方法處理。
?、谡J定由若干個資產(chǎn)組組成的最小的資產(chǎn)組組合，該資產(chǎn)組組合應(yīng)當包括所測試的資產(chǎn)組與可以按照合理和一致的基礎(chǔ)將該總部資產(chǎn)的賬面價值分攤其上的部分。
?、郾容^所認定的資產(chǎn)組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法處理。
【考點四】商譽減值的處理
企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了時進行減值測試。商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。
對于已經(jīng)分攤商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，不論是否存在資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可能發(fā)生減值的跡象，每年都應(yīng)當通過比較包含商譽的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價值與可收回金額進行減值測試。
