負(fù)債
一、負(fù)債知識(shí)網(wǎng)絡(luò)圖
二、重要考試點(diǎn)
本章2007年新增職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量?！皯?yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”和“ 應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目變化了。
三、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及分析
?。ㄒ唬?yīng)付職工薪酬
１.職工薪酬的內(nèi)容
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。
?。?職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量
?。?）職工薪酬確認(rèn)的原則
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將除辭退福利外的應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，并根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，分別計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本、建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本和當(dāng)期損益。
（2）職工薪酬的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)
?、儇泿判月毠ば匠?
應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定或企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。
②非貨幣性職工薪酬
企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。
例1：甲公司為一家空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)，共有職工500名，其中生產(chǎn)空調(diào)的生產(chǎn)工人400人，生產(chǎn)車間技術(shù)人員、管理人員40人，企業(yè)管理人員60人。20×6年4月，公司以自己生產(chǎn)的A型號(hào)空調(diào)作為福利發(fā)放給公司每名職工。A型號(hào)空調(diào)的單位生產(chǎn)成本為2000元，售價(jià)為每臺(tái)3100元，甲公司適用的增值稅率為17%。
空調(diào)的增值稅銷項(xiàng)稅額=400×3100×17%+40×3100×17%+60×3100×17% =210800+21080+31620=263500（元）
借：生產(chǎn)成本1 010 800（800 000+210 800）
制造費(fèi)用101 080（80 000+21 080）
管理費(fèi)用151 620（120 000+31620）
貸：應(yīng)付職工薪酬 1 263 500
借：應(yīng)付職工薪酬 1 263 500
貸：庫存商品1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）263 500
例2：上述的甲公司為其高級(jí)管理人員、高級(jí)工程師及科研人員租賃幾套公寓住宅免費(fèi)使用，公司每月需支付租金共計(jì)60 000元。由于為上述人員發(fā)生的60 000元租金費(fèi)用，無法認(rèn)定受益對(duì)象，則按規(guī)定直接計(jì)入管理費(fèi)用。
借：管理費(fèi)用 60 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 60 000
?。?）辭退福利的確認(rèn)和計(jì)量
辭退福利包括：一是職工勞動(dòng)合同到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償；二是職工勞動(dòng)合同到期前，為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償，職工有權(quán)選擇繼續(xù)在職或接受補(bǔ)償離職。辭退福利同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。
例3：W公司由于市場(chǎng)銷售情況不佳，制定了一項(xiàng)辭退計(jì)劃，擬從20×7年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式選擇是否接受裁減。辭退計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見。辭退計(jì)劃已于當(dāng)年12月10日經(jīng)董事會(huì)正式批準(zhǔn)，并將于下一個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完畢。該辭退計(jì)劃中的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)如表1所示：
假定在本例中，對(duì)于工齡在10～20年的中層管理干部中接受辭退的數(shù)量及發(fā)生概率如表2所示：
企業(yè)應(yīng)確認(rèn)工齡在10年－20年的中層管理干部中預(yù)計(jì)的辭退福利金額為：6.1×20=122（萬元）
借：管理費(fèi)用122
貸：應(yīng)付職工薪酬——解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償 122
對(duì)于其他職級(jí)人員辭退福利的計(jì)算，比照此方法進(jìn)行。
?。?）以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付
對(duì)職工以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)債的公允價(jià)值計(jì)量。除授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付外，授予日一般不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。授予日，是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。其中，獲得批準(zhǔn)是指企業(yè)與職工就股份支付的協(xié)議條款和條件已達(dá)成一致，該協(xié)議獲得股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)。
?。ǘ?應(yīng) 付 債 券
?。保话愎緜?
企業(yè)發(fā)行一般公司債券時(shí)：
借：銀行存款【實(shí)際收到的款項(xiàng)】
庫存現(xiàn)金【實(shí)際收到的款項(xiàng)】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】
貸：應(yīng)付債券——面值【債券票面價(jià)值】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】
利息調(diào)整應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于分期付息、一次還本的債券：
借：在建工程【確定的債券利息費(fèi)用】
制造費(fèi)用【確定的債券利息費(fèi)用】
財(cái)務(wù)費(fèi)用【確定的債券利息費(fèi)用】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】
貸：應(yīng)付利息【按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息】
【分期付息】
應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息【按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未
付利息】【一次還本付息】
應(yīng)付債券——利息調(diào)整【差額】
２.可轉(zhuǎn)換公司債券
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積（其他資本公積）。在進(jìn)行分拆時(shí)，應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額，再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?
對(duì)于可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有者在債券存續(xù)期間內(nèi)行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為股份時(shí)，對(duì)于債券面額不足轉(zhuǎn)換股份的部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金償還。
?。ㄈ┢渌?fù)債（略）
債務(wù)重組
一、債務(wù)重組識(shí)結(jié)構(gòu)圖
二、重要考試點(diǎn)
本章2007年變化較大，考生應(yīng)注意掌握的內(nèi)容如下：
（一）掌握債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
?。ǘ┱莆諅鶛?quán)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理
?。ㄈ┦煜鶆?wù)重組方式
三、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及分析
（一）債務(wù)重組方式
?。ǘ﹤鶆?wù)重組的會(huì)計(jì)處理
注意
①非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)“收入”的相關(guān)規(guī)定，按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
②非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
③非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，以公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資損益。
或有事項(xiàng)
一、或有事項(xiàng)知識(shí)結(jié)構(gòu)圖
二、重要考試點(diǎn)
本章是2007年新增，考生應(yīng)注意掌握內(nèi)容如下：
1.掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件。
2.掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量原則。
3.掌握虧損合同和重組形成的或有事項(xiàng)的處理。
4.熟悉或有事項(xiàng)概念及常見或有事項(xiàng)。
5.了解或有事項(xiàng)的特征。
三、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及分析
?。ㄒ唬┗蛴惺马?xiàng)的特征
或有事項(xiàng)是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。
常見的或有事項(xiàng)有：未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同和重組義務(wù)等。
（二）或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
?。?或有事項(xiàng)的確認(rèn)
與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：
（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。
（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。
?。?）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。
?。?或有事項(xiàng)的計(jì)量
或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面：一是最佳估計(jì)數(shù)的確定；二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?
注意：企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)模a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
３.待執(zhí)行合同、重組事項(xiàng)形成的或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量
?。?）待執(zhí)行合同
待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的尚未履行任何合同義務(wù)或部分地履行了同等義務(wù)的商品買賣合同、勞務(wù)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。
企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
待執(zhí)行合同變成虧損合同時(shí)，企業(yè)擁有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失。如預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
企業(yè)不應(yīng)就未來經(jīng)營虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。
例1：2007年5月10日，甲公司與乙公司簽訂由甲公司生產(chǎn)并于7月10日交貨的合同，合同售價(jià)70萬元。甲公司于本年6月20日按合同已加工生產(chǎn)完成該批產(chǎn)品，總成本60萬元。因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，公司對(duì)該批產(chǎn)品進(jìn)行減值測(cè)試，可變現(xiàn)凈值為55萬元，預(yù)計(jì)虧損12 000元。公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5萬元。
解析：該合同已轉(zhuǎn)變?yōu)樘潛p合同。該合同存在的標(biāo)的資產(chǎn)——庫存商品也已確認(rèn)了減值損失和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，但因預(yù)計(jì)虧損超過該減值損失，甲公司對(duì)此虧損合同應(yīng)確認(rèn)70 000元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
?。?）重組事項(xiàng)
重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。
屬于重組的事項(xiàng)主要包括：
①出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營業(yè)務(wù)。
②對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整。
?、坳P(guān)閉企業(yè)的部分營業(yè)場(chǎng)所或?qū)I業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國家或地區(qū)遷移到其他國家或地區(qū)。
企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足或有事項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定該預(yù)計(jì)負(fù)債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。
下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)：
?、儆性敿?xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出和計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。
?、谠撝亟M計(jì)劃已對(duì)外公告。
例2：2007年11月1日，甲公司董事會(huì)決定本年末撤銷該公司在某地區(qū)的一個(gè)營銷部。該決定已于2007年11月20日傳達(dá)到受影響的各方，撤銷該營銷部的工作已開始，但到年末該項(xiàng)工作尚未最后完成。要求：進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。
解析：甲公司開始承擔(dān)重組義務(wù)，同時(shí)又滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，預(yù)期還將發(fā)生與重組有關(guān)的直接支出5萬元，應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。會(huì)計(jì)分錄為：
借：營業(yè)外支出 50 000
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——預(yù)計(jì)重組義務(wù)損失50 000
如果至年末該決定還沒有傳達(dá)到受影響的各方，也沒有采取任何措施實(shí)施該決定，表明公司尚未承擔(dān)重組義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
借款費(fèi)用
一、借款費(fèi)用知識(shí)結(jié)構(gòu)圖
二、重要考試點(diǎn)
本章是2007年新增的內(nèi)容，資本化范圍發(fā)生變化，專門借款利息資本化金額計(jì)算變化了，考生應(yīng)掌握：①借款費(fèi)用何時(shí)開始資本化？②如何資本化？③怎樣停止資本化？這部分知識(shí)點(diǎn)易出計(jì)算及綜合題。重要考試點(diǎn)為：
1.掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)。
2.掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定。
3.掌握借款費(fèi)用開始資本化的條件。
4.掌握借款費(fèi)用暫停資本化的條件。
5.掌握借款費(fèi)用停止資本化的條件。
三、重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及分析
?。ㄒ唬┙杩钯M(fèi)用的確認(rèn)
?。?借款費(fèi)用的組成
借款費(fèi)用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。
?。?借款費(fèi)用的確認(rèn)原則
企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（見圖1）。
?。?借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍
?。?借款費(fèi)用資本化期間的確定
借款費(fèi)用資本化期間是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但借款費(fèi)用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)。只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的借款費(fèi)用，才允許資本化。
?。?）借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定
借款費(fèi)用開始資本化的條件：
?、儋Y產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；
②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；
?、蹫槭官Y產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。
企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化。只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。
?。?）借款費(fèi)用暫停資本化時(shí)間的確定
符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。
非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。
正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。
?。?）借款費(fèi)用停止資本化時(shí)間的確定
購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。
?。ǘ┙杩钯M(fèi)用資本化金額的確定
?。?借款利息資本化金額的確定（見圖2）
注意：資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定，有關(guān)計(jì)算公式如下：
一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)
借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。
例：甲公司2007年1月1日折價(jià)發(fā)行面值為1 000萬元、5年期、票面利率6％，每年年末支付利息60萬元（1 000×6％），到期一次還本付息的公司債券。發(fā)行價(jià)格為900萬元。公司發(fā)行該債券用于建造廠房，假定2009年底完工，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)。假定實(shí)際利率為8.55％。
*2011年實(shí)際利息費(fèi)用應(yīng)為83.53萬元（977×8.55％），因?yàn)閷?shí)際利率8.55％計(jì)算時(shí)保留小數(shù)點(diǎn)后兩位，計(jì)算有尾差，因此調(diào)整最后一年的數(shù)額為83萬元。
該公司2007年、2008年、2009年每年的利息費(fèi)用均應(yīng)資本化。2010年、2011年發(fā)生的利息費(fèi)用不再資本化，計(jì)入各年損益。編制會(huì)計(jì)分錄如下（金額單位用萬元表示）：
?。?）2007年發(fā)行債券成功，取得款項(xiàng)
借：銀行存款900
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 100
貸：應(yīng)付債券——面值1 000
?。?）2007年年末計(jì)算應(yīng)付利息并攤銷折價(jià)
借：在建工程——借款費(fèi)用76.95
貸：應(yīng)付利息 60
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 16.95
2008年、2009年年末編制借貸方向、會(huì)計(jì)科目同上，但各年記入“在建工程”的金額分別為78.4、79.97萬元，記入“長期債券——利息
調(diào)整”的金額分別為18.4萬元、19.97萬元。
（3）2009年年末
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用81.68
貸：應(yīng)付利息60
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 21.68
?。?）2011年末
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用83
貸：應(yīng)付利息 60
應(yīng)付債券——利息調(diào)整 23
?。?）債券到期償還本金
借：應(yīng)付債券——面值1 000
貸：銀行存款1 000
需說明的是，如果實(shí)際利率與合同名義利率相差不大的，也可以用合同名義利率計(jì)算利息費(fèi)用。
?。?借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定
專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。上述資本化或計(jì)入當(dāng)期損益的輔助費(fèi)用的發(fā)生額，是指根據(jù)《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》，按照實(shí)際利率法所確定的金融負(fù)債交易費(fèi)用對(duì)每期利息費(fèi)用的調(diào)整額。借款實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。
一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額并進(jìn)行處理。
?。?因外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定
在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。
