【摘要】會(huì)計(jì)政策是一種核算的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。它在形式上表現(xiàn)為會(huì)計(jì)過程的一種技術(shù)規(guī)范，而本質(zhì)上企業(yè)如何選擇會(huì)計(jì)政策將產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)信息并直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響企業(yè)投資者、債權(quán)人及各關(guān)聯(lián)方的利益和決策。
我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為“會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法?！本同F(xiàn)實(shí)而言，會(huì)計(jì)政策依據(jù)其制定主體和適用范圍的不同分為兩個(gè)層次，第一層次是由企業(yè)外部或政府機(jī)構(gòu)或民間職業(yè)團(tuán)體制定的面向整個(gè)國家及社會(huì)的一些通用、重要的會(huì)計(jì)方針、原則及方法程序，通常以準(zhǔn)則的形式固定下來；第二層次是企業(yè)根據(jù)微觀實(shí)際，“量身定做”制訂出的會(huì)計(jì)政策，其適用范圍僅限于自身。
一、企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的成因
從提供會(huì)計(jì)信息的角度出發(fā)，會(huì)計(jì)是一種“商業(yè)語言”，人們可以通過它所提供的信息來分析和推斷企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，并在一定程度上預(yù)測企業(yè)未來的發(fā)展。這就需要指導(dǎo)那些編制財(cái)務(wù)報(bào)表的人，告訴他們應(yīng)如何處理每一筆會(huì)計(jì)事項(xiàng)。為了保護(hù)諸如信貸者和所有者這些依賴會(huì)計(jì)資料但又不能對這些會(huì)計(jì)資料的生成施加直接影響的人，使他們所收到的會(huì)計(jì)資料具有一定程度的真實(shí)性、可靠性和可比性，就必須有一定的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范企業(yè)信息的生成，提供對決策有用的會(huì)計(jì)信息。而會(huì)計(jì)政策就是一種核算的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。
在現(xiàn)代企業(yè)錯(cuò)綜復(fù)雜的委托代理關(guān)系中，由于主體雙方存在著利益非均衡性、信息非對稱性和風(fēng)險(xiǎn)性，決定了對合同的監(jiān)督。從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)要記錄和報(bào)告就需要有一定規(guī)則，也就離不開會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量方法。選擇不同的會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)計(jì)量的代理責(zé)任和代表效益結(jié)果就不一樣，而企業(yè)和各種利益集團(tuán)又有選擇對自己有利的方法來記錄和報(bào)告的傾向。為了管理和協(xié)調(diào)代理關(guān)系，避免某個(gè)利益集團(tuán)產(chǎn)生有損于企業(yè)價(jià)值增長的行為，就產(chǎn)生了企業(yè)如何擇定會(huì)計(jì)政策的問題。
二、影響會(huì)計(jì)政策的主要因素
在我國，政治因素對會(huì)計(jì)政策的影響不能忽視。政治方向的變化對企業(yè)會(huì)計(jì)政策的影響將以國家宏觀經(jīng)濟(jì)方針、路線、策略等來體現(xiàn)，并在社會(huì)的某些方面或是總體上出現(xiàn)大的動(dòng)蕩時(shí)期體現(xiàn)得最為明顯；法律因素對會(huì)計(jì)政策的影響是很具體的，可以說每個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策都將受到這一因素的制約。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的客觀必要性
（一）從市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作情況來看，市場壓力是企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的必然結(jié)果
由于現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的廣泛分離，導(dǎo)致委托代理關(guān)系出現(xiàn)，企業(yè)管理當(dāng)局的“道德風(fēng)險(xiǎn)”與“逆向選擇”不可避免。會(huì)計(jì)政策的選擇實(shí)質(zhì)上是保護(hù)企業(yè)管理當(dāng)局利益的。競爭的經(jīng)理市場和有效運(yùn)行的監(jiān)管市場促使經(jīng)理人員為追求自身效用最大化而追求股東價(jià)值最大化，這是因?yàn)槔硇缘慕?jīng)理人員都希望在經(jīng)理市場上有一個(gè)高的人力資本價(jià)值，而這又取決于其所經(jīng)營公司的市場價(jià)值，因此，在證券市場、經(jīng)理市場和監(jiān)管市場的壓力下，經(jīng)理人員為了達(dá)到自身效用的最大化，必然會(huì)進(jìn)行會(huì)計(jì)政策的選擇。
?。ǘ钠髽I(yè)追求利益最大化的角度看，企業(yè)具有會(huì)計(jì)政策選擇的內(nèi)在動(dòng)機(jī)
隨著競爭的加劇和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的逐步調(diào)整，以及經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化的加速，企業(yè)兼并愈演愈烈，以資本為紐帶的企業(yè)集團(tuán)已發(fā)展成為一種基本的企業(yè)組織形式，因而引發(fā)更多的也更為復(fù)雜的會(huì)計(jì)政策選擇問題，甚至跨國會(huì)計(jì)政策選擇問題。這種選擇將是企業(yè)長期的、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化過程。
四、會(huì)計(jì)政策選擇的原則和方法
在我國，由于不同行業(yè)、不同企業(yè)情況各異，乃至不同經(jīng)營者的經(jīng)營指導(dǎo)思想也不盡相同，所以，企業(yè)應(yīng)從我國國情和企業(yè)所處的具體環(huán)境出發(fā)，遵循以下原則選擇會(huì)計(jì)政策。
?。ㄒ唬┕J(rèn)性
選擇會(huì)計(jì)政策是在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給定的范圍內(nèi)進(jìn)行的選擇，公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用就在于規(guī)范會(huì)計(jì)信息，確保和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策必須按照公認(rèn)準(zhǔn)則規(guī)定的要求，符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則界定的范圍，這樣才能保證所提供的會(huì)計(jì)信息具有可比性。
?。ǘ┻m用性
企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策符合企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會(huì)計(jì)信息是相關(guān)使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策的重要依據(jù)，其有用與否及有用程度的高低首先取決于企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策的適用性。沒有適用性的會(huì)計(jì)政策必然造成會(huì)計(jì)信息的失真。
（三）謹(jǐn)慎性
在會(huì)計(jì)政策的備選方法中，相對而言，有的可能是激進(jìn)的，有的是穩(wěn)健的，而且很多交易或事項(xiàng)不可避免地存在不確定性，這就要求企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)必須謹(jǐn)慎對待。謹(jǐn)慎是指在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)加入必要的謹(jǐn)慎，不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用，從而使各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素得到最恰當(dāng)?shù)奶幚怼＿\(yùn)用謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)政策，并不意味著可以隨意報(bào)告不確定的損失，也并非完全排斥能夠確立的可能收入的預(yù)計(jì)，而是要求在會(huì)計(jì)計(jì)量中全面考慮各種不確定因素后，慎重地選擇會(huì)計(jì)政策以作出有科學(xué)根據(jù)的判斷或估計(jì)。
?。ㄋ模┏杀九c效益相結(jié)合的原則
成本與效益是一對相互聯(lián)系的概念，但由于計(jì)量手段的局限性，不可能對每一種行為的成本與效益進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量，所以，并不是所有的成本與效益都是可以量化的。選擇會(huì)計(jì)政策的成本包括兩個(gè)方面：一是選擇會(huì)計(jì)政策本身所要付出的代價(jià)；二是運(yùn)用會(huì)計(jì)政策所需付出的代價(jià)。企業(yè)在運(yùn)用成本效益原則對某項(xiàng)政策進(jìn)行評價(jià)選擇時(shí)，需站在全局的立場上，注意各有關(guān)部門利益主體的利益均衡問題，不能偏向于某一主體或某一部分主體。因此，成本效益原則還富含著公平、公正原則。
?。ㄎ澹┲匾?
如果會(huì)計(jì)政策的省略或差錯(cuò)會(huì)影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策，則該會(huì)計(jì)政策就具有重要性。重要的會(huì)計(jì)政策既不能省略遺漏，也不能作錯(cuò)誤的表達(dá)。另外，重要性和成本效益直接相關(guān)，堅(jiān)持重要性原則，就能夠提供收益大于成本的會(huì)計(jì)信息；反之，就會(huì)提供成本大于收益的會(huì)計(jì)信息。
?。﹨f(xié)調(diào)性
會(huì)計(jì)政策的選擇應(yīng)相互協(xié)調(diào)一致，綜合考慮相關(guān)原則，不得偏頗，使之構(gòu)成一套統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策整體，從而應(yīng)用相互協(xié)調(diào)的會(huì)計(jì)政策盡可能地真實(shí)、客觀、公允和充分地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和披露企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，以提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更好地滿足相關(guān)使用者對會(huì)計(jì)信息的需求，并為會(huì)計(jì)信息使用者的決策服務(wù)。
以上研究的只是一般情況下企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策時(shí)應(yīng)考慮的基本原則。由于會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容廣泛，設(shè)計(jì)復(fù)雜以及契約理論在會(huì)計(jì)政策選擇中的作用和會(huì)計(jì)政策本身的局限性，各企業(yè)的理財(cái)環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)又不同，所以，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策的選擇中應(yīng)堅(jiān)持系統(tǒng)論的原理，具體問題具體分析，選擇科學(xué)合理，能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)要求的、企業(yè)各利益相關(guān)者可接受的會(huì)計(jì)政策。
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