作者：[謝琨]
強大的現(xiàn)代信息科技的硬件支持使從前復(fù)雜得令人望而卻步的許多會計模型、方法的運用成為輕而易舉的事，與此同時，現(xiàn)代人工智能和決策技術(shù)的發(fā)展為財務(wù)分析和會計信息系統(tǒng)的創(chuàng)新提供了強有力的支持。人工智能技術(shù)通過模擬人類專家求解復(fù)雜問題所利用的知識和推理能力，建立相應(yīng)經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)分析計算機智能系統(tǒng)以解決某一特定領(lǐng)域的復(fù)雜問題。在西方實務(wù)界，財務(wù)和會計專家系統(tǒng)應(yīng)用越來越廣泛。本文擬就網(wǎng)絡(luò)時代在會計信息化和網(wǎng)絡(luò)化日益普及和我國加入ＷＴＯ財務(wù)金融逐步接軌、整合的背景下，分析和概括人工智能技術(shù)在財務(wù)管理和會計中的應(yīng)用和相關(guān)技術(shù)，為促進我國智能化財務(wù)會計系統(tǒng)的發(fā)展，提供一定的借鑒和啟示。
一、財務(wù)和會計專家系統(tǒng)應(yīng)用概述
人工智能技術(shù)通過模擬人類專家求解復(fù)雜問題的方法，建立相應(yīng)計算機輔助系統(tǒng)，使財務(wù)和經(jīng)營決策智能化，從而使得現(xiàn)代會計系統(tǒng)在實現(xiàn)信息化和網(wǎng)絡(luò)化后，向智能化邁進。１９８７年美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會（ＡＩＣＰＡ）發(fā)表了一份管理指導(dǎo)特別報告“人工智能和專家系統(tǒng)簡介”，將人工智能引入到會計和財務(wù)管理領(lǐng)域。自此，西方財務(wù)和會計界對人工智能技術(shù)和專家系統(tǒng)在會計、審計和財務(wù)分析與管理等方面進行了廣泛探索，開發(fā)出了許多實用的專家系統(tǒng)來解決復(fù)雜的財務(wù)分析和會計決策問題，如商業(yè)兼并、租賃、外匯匯率、養(yǎng)老金會計、股票等。
我們將文獻報道的財務(wù)和會計專家系統(tǒng)分成以下四類：
１．財務(wù)分析專家系統(tǒng)。成功的財務(wù)分析可以確定某個公司的經(jīng)營狀況，如投資或信用評估風(fēng)險等級。按照目標(biāo)問題域的不同，財務(wù)分析專家系統(tǒng)可以分為：①分類問題，即根據(jù)可觀察量進行歸類；②診斷問題，從可觀察量中導(dǎo)出某經(jīng)濟系統(tǒng)失常；③糾錯問題，針對某些經(jīng)濟問題提出解決方法，如評價貸款損失的專家系統(tǒng)，首先評估貸款損失并提出解決策略；④解釋問題，根據(jù)采集的數(shù)據(jù)來解釋某一經(jīng)濟現(xiàn)象，如分析會計差異的ＭＯＤＥＬ專家系統(tǒng)和用來解釋股票補償稅收后果的ＣＯＲＰＴＥＸ專家系統(tǒng)。由于會計和財務(wù)業(yè)務(wù)職能的復(fù)雜性，有些財務(wù)分析專家系統(tǒng)同時跨越多個問題域。例如，根據(jù)專家系統(tǒng)的輸入和相應(yīng)的輸出建議，解決分類問題的財務(wù)分析，專家系統(tǒng)同時可能又屬于診斷或糾錯問題。
財務(wù)分析專家系統(tǒng)按照業(yè)務(wù)行為又可以劃分為：①公司財務(wù)分析專家系統(tǒng)，主要用來分析公司的財務(wù)經(jīng)營狀況；②商業(yè)發(fā)展成敗原因分析專家系統(tǒng)，即通過分析某一項目的過去和現(xiàn)有的數(shù)據(jù)，分析某件事物當(dāng)前狀態(tài)的原因并預(yù)測將來的發(fā)展趨勢；③市場分析專家系統(tǒng)，即就某項產(chǎn)品的市場進行分析，如果該產(chǎn)品早已生產(chǎn)面世，該系統(tǒng)可以用來分析其銷售狀況。
２．合成專家系統(tǒng)。具體包括：①在相對較小搜索空間的約束條件下，配置目標(biāo)集，如管理商業(yè)貸款組合計劃的ＭＡＥＢＬＥ專家系統(tǒng)；②在相對較大搜索空間的約束條件下，設(shè)計目標(biāo)集，如個人理財設(shè)計ＰＬＡＮＭＡＮ專家系統(tǒng)；③設(shè)計采取行動的規(guī)劃專家系統(tǒng)，如審計規(guī)劃ＥＸＰＥＲＴＥＳＴ系統(tǒng)等。
３．組合專家系統(tǒng)。這類專家系統(tǒng)主要是解決復(fù)雜問題的組合分析，如：①控制風(fēng)險估計系統(tǒng)，②詐騙檢測系統(tǒng)，③風(fēng)險估計系統(tǒng)ＡＰＸ。
４．財會知識傳授和職業(yè)教育專家系統(tǒng)。如國際上一些大會計公司內(nèi)部使用的培訓(xùn)專家系統(tǒng)，和輔助會計專業(yè)大學(xué)生實踐的專家系統(tǒng)。實踐證明，這些系統(tǒng)可以讓沒有專業(yè)經(jīng)驗的人員，有效獲得解決某些具體問題的相關(guān)知識。
二、財務(wù)和會計專家系統(tǒng)基本結(jié)構(gòu)
財務(wù)和會計專家系統(tǒng)是一種工作在專家水平上的計算機系統(tǒng)，應(yīng)用領(lǐng)域?qū)＜业膶ｉT知識和推理能力，解決通常情況下難于處理的問題。需要人類領(lǐng)域?qū)＜覍氋F的經(jīng)驗、智慧與思維方法以及相應(yīng)的計算機技術(shù)的發(fā)展。到目前為止，在財務(wù)和會計領(lǐng)域，應(yīng)用最廣、最成熟的是基于規(guī)則的產(chǎn)生式系統(tǒng)。其基本框架見下圖。
產(chǎn)生式財務(wù)會計專家系統(tǒng)由三個基本部分組成：①規(guī)則庫，它是產(chǎn)生式規(guī)則的結(jié)合。規(guī)則的一般形式為：Ｒｕｌｅ＃：ｉｆＡ１＾Ａ２＾Ａ３＾……＾ＡｎｔｈｅｎＢ。其中，Ｒｕｌｅ＃為規(guī)則序號，Ａ１～Ａｎ為前提，Ｂ是一個結(jié)論或操作，或者是多個結(jié)論或操作的組合。②動態(tài)數(shù)據(jù)庫，用于存放求解過程中的各種當(dāng)前信息。它決定著規(guī)則在問題求解的當(dāng)前狀態(tài)下是否有用。③推理機。它控制產(chǎn)生式財務(wù)會計專家系統(tǒng)的整個問題求解過程。一個問題的求解需要多條規(guī)則，推理機采用合適的控制算法，根據(jù)當(dāng)前動態(tài)數(shù)據(jù)庫的信息，匹配所有可用規(guī)則，再決定哪條規(guī)則被啟用、執(zhí)行，這一過程稱為沖突消解。推理機的工作過程是以“匹配—沖突消解—操作”三個階段為一個周期運行。
財務(wù)會計專家系統(tǒng)中的解釋模塊主要是用于推理過程的解釋，回答相關(guān)財務(wù)結(jié)論是如何得到的。系統(tǒng)的透明性就是由解釋模塊來實現(xiàn)，而這種透明性是專家系統(tǒng)所必需的。有了透明的解釋功能，由結(jié)論可以反過來追蹤推理機調(diào)用了哪些規(guī)則，在分析推理過程中獲得了哪些財務(wù)數(shù)據(jù)和特征信息。
財務(wù)和會計領(lǐng)域的許多問題非常適合利用專家系統(tǒng)來求解，如審計、稅務(wù)、管理會計和職業(yè)教育等。財務(wù)分析師、審計專家和金融專家在會計實務(wù)中獲得許多珍貴的知識和經(jīng)驗，這些知識和經(jīng)驗有的是無法在文獻中獲得。如果把這些知識通過一定的方式累積、保存在專家系統(tǒng)的知識庫中，其在職業(yè)教育和幫助非資深財務(wù)工作者解決問題的能力方面所產(chǎn)生的作用和意義是不言而喻的。
三、智能財務(wù)和會計系統(tǒng)建模步驟
在利用專家系統(tǒng)來描述和解決一個財務(wù)和會計問題時，其建模過程有６個步驟。下面以租賃業(yè)務(wù)為例，介紹其建模過程：①列出所有可能的選項。如承租人有兩個租賃選擇：經(jīng)營性租賃和資本性租賃。②確定相應(yīng)的規(guī)則。區(qū)別經(jīng)營租賃和資本租賃的四條基本規(guī)則是：第一，所有權(quán)轉(zhuǎn)移；第二，存在采購契約選項；第三，使用大于７５％的資產(chǎn)經(jīng)濟壽命；第四，租賃費用的現(xiàn)值超過９０％的資本市場公允價值。③確定規(guī)則應(yīng)用的程序（推理機）。如租賃業(yè)務(wù)中，在租賃結(jié)束期末，將所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給出租人的是資本性租賃，不管出租人在租賃期內(nèi)是否使用完７５％的資產(chǎn)使用壽命。這樣第一條規(guī)則應(yīng)該是判斷租賃期內(nèi)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓。④每條規(guī)則的所有術(shù)語必須明晰定義。如租賃期不僅包括租賃初期，還包括其他各自租賃期間，在租賃期間，假設(shè)租賃延長是合理的、肯定的。⑤在一個規(guī)則應(yīng)用前，首先按事實匹配，選擇何種測試。如要知道租賃期間，必須知道租賃是否有何契約更新選項；計算最小租賃費用的現(xiàn)值時，必須知道是否確保殘值，而且承租人是否了解出租人采用的貼現(xiàn)率。⑥采用何種計算法，確定一個規(guī)則啟用，例如，在應(yīng)用第四個規(guī)則時必須計算現(xiàn)值。
四、智能財務(wù)和會計系統(tǒng)存在的問題和發(fā)展趨勢
在開發(fā)面向財務(wù)管理和會計領(lǐng)域的專家系統(tǒng)時，最主要的問題是沒有相應(yīng)的專家和知識工程師以及規(guī)則的提取，在人工智能領(lǐng)域，這個問題稱為知識獲取。影響專家系統(tǒng)知識庫質(zhì)量的五個主要決定因素是：①領(lǐng)域?qū)＜?；②知識工程師；③知識表征方法；④知識的提??；⑤問題域。
由于專家系統(tǒng)在判斷問題時，表現(xiàn)出知識不完備性、知識獲取的“瓶頸”以及較差學(xué)習(xí)能力、推理能力的“脆弱性”等問題。為了克服財務(wù)管理和會計專家系統(tǒng)存在的問題和提高系統(tǒng)的智能化程度，隨著專家系統(tǒng)研究工作的進一步深入，一方面，人們研究如何合理使用專家系統(tǒng)技術(shù)本身改善其性能。由于專家系統(tǒng)中的知識類型不斷增加，另外單一的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，單一的知識類型和問題求解方法給專家系統(tǒng)的應(yīng)用帶來很大的局限性，遠遠不能滿足復(fù)雜問題的求解要求。為了使系統(tǒng)更加有效地工作，隨著計算機技術(shù)的發(fā)展，使同時采用多個問題求解器處理一個復(fù)雜問題稱為可能。
