作者：[王莉]
２００２年，財(cái)政部頒布了固定資產(chǎn)和存貨兩項(xiàng)新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求股份有限公司必須按新的章程對(duì)固定資產(chǎn)和存貨進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、提取減值準(zhǔn)備和披露。頒布的存貨準(zhǔn)則在以下方面進(jìn)行了修正和整理：
１．關(guān)于存貨準(zhǔn)則應(yīng)規(guī)范的內(nèi)容。①存貨準(zhǔn)則是否應(yīng)規(guī)范成本計(jì)算方面的內(nèi)容。②特定的金融工具（如證券公司的自營(yíng)證券、期貨公司的期貨合約）是否應(yīng)作為企業(yè)的存貨核算。如果金融工具作為企業(yè)的存貨，是否應(yīng)由存貨準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范。③存貨準(zhǔn)則是否應(yīng)涉及和規(guī)范牲畜、農(nóng)林產(chǎn)品和礦產(chǎn)品等特殊存貨的內(nèi)容。④存貨準(zhǔn)則是否應(yīng)涉及企業(yè)合并中取得的存貨，對(duì)于合并中取得的存貨如何計(jì)價(jià)。
２．關(guān)于存貨準(zhǔn)則的幾個(gè)具體內(nèi)容。①受托代銷商品是否應(yīng)作為受托方的存貨。②存貨是否應(yīng)包括商品軟件這種主要作為軟件（無(wú)形資產(chǎn)）載體的軟盤。③在捐贈(zèng)方未提供有關(guān)捐贈(zèng)資產(chǎn)憑據(jù)的情況下，受贈(zèng)存貨如何計(jì)價(jià)，其入賬價(jià)值如何確定。④期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)時(shí)，存貨的可變現(xiàn)凈值如何確定。按單個(gè)存貨項(xiàng)目、存貨類別還是按存貨總體來(lái)確定。
在已頒布的存貨準(zhǔn)則中，對(duì)存貨披露的規(guī)定為：①材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等存貨的當(dāng)期期初和期末賬面價(jià)值及總額②當(dāng)期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金和當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金；③存貨取得的方式以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法；④存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法；存貨計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)，跌價(jià)準(zhǔn)備率的確定；⑤確定存貨可變現(xiàn)凈值的依據(jù)；⑥確定發(fā)出存貨的成本所采用的方法；⑦用于債務(wù)擔(dān)保的存貨賬面價(jià)值；⑧采用后進(jìn)先出法確定的發(fā)出存貨的成本與采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或移動(dòng)平均法確定的發(fā)出存貨的成本的差異；⑨當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用的存貨成本，如主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等。
從已頒布的準(zhǔn)則中可以看出，存貨披露這一部分和我國(guó)以前公布的存貨披露準(zhǔn)則差別很大。但和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本一致。
喬伊·巴維希在研究世界各國(guó)的會(huì)計(jì)差異時(shí)，選擇了３２個(gè)不同的會(huì)計(jì)慣例進(jìn)行比較，這３２個(gè)會(huì)計(jì)慣例較全面地反映了各國(guó)的會(huì)計(jì)差異情況。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，銷售和發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)法，而不能采用成本和市價(jià)孰低法。但為了貫徹穩(wěn)健性原則，規(guī)定可以在期末提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。而在已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，存貨在會(huì)計(jì)期末應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。這一計(jì)價(jià)方式，有待商榷。
１．不符合“一致性”原則。①逐項(xiàng)比較時(shí)，有的存貨按成本計(jì)價(jià)，有的按市價(jià)計(jì)價(jià)。②即使使用總額比較法，企業(yè)可能在這一時(shí)期存貨按成本計(jì)價(jià)，在另一時(shí)期存貨按市價(jià)計(jì)價(jià)。③同企業(yè)之間，可能有的按成本計(jì)價(jià)，有的按市價(jià)計(jì)價(jià)。所有這些，都破壞了一致性原則，使企業(yè)本身前后期不一致，企業(yè)之間缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，失去可比性。
２．不符合配比原則。按照配比原則，當(dāng)期銷售收入應(yīng)當(dāng)和當(dāng)期銷售成本相配比，若事先沖銷存貨跌價(jià)負(fù)擔(dān)，勢(shì)必影響存貨毛利。
３．從長(zhǎng)期的觀點(diǎn)看，此方法并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健性原則。如本期的期末存貨是下期的期初存貨，被壓低的下期期初存貨，導(dǎo)致下期銷售利潤(rùn)的虛增，其后果是上期損失轉(zhuǎn)為下期的收益，即上期穩(wěn)健，下期不穩(wěn)健。
美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓認(rèn)為：“會(huì)計(jì)的最大目標(biāo)是幫助人們利用數(shù)據(jù)了解企業(yè)”，“為了幫助管理當(dāng)局和其他人了解企業(yè)這一首要目標(biāo)，會(huì)計(jì)必須對(duì)數(shù)字如實(shí)分類，正確濃縮和充分報(bào)告?！标悋?guó)輝在《會(huì)計(jì)理論研究》中提出，對(duì)財(cái)務(wù)信息的披露應(yīng)遵守以下原則：“適當(dāng)性，公正性，充分性，重要性，實(shí)質(zhì)重于形式，效用大于成本。”已頒布的存貨準(zhǔn)則在存貨披露這一方面，基本符合上面的說(shuō)法。
