本文從共同知識(shí)角度入手，將各方關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的爭(zhēng)論視為一種博弈。在此基礎(chǔ)上，作者假設(shè)參與博弈的各方缺乏關(guān)于公允價(jià)值的共同知識(shí)，進(jìn)而分析了公允價(jià)值的相關(guān)爭(zhēng)論焦點(diǎn)，并提出了建議。
作者首先對(duì)共同知識(shí)和公允價(jià)值的概念進(jìn)行了辨析。共同知識(shí)是博弈論中與信息有關(guān)的一個(gè)重要概念，指博弈中所有參與者都知道的知識(shí)。共同知識(shí)可以使個(gè)人或組織理解或預(yù)期其他組織和個(gè)人的行為，降低信息的生成成本和理解偏差這兩類(lèi)交易費(fèi)用，提高社會(huì)個(gè)體參與特定博弈的積極性。其價(jià)值在于，可以使人們彼此之間博弈結(jié)果邁向較高的均衡。公允價(jià)值作為一種計(jì)量屬性，有更強(qiáng)的相關(guān)性。但作為一種估計(jì)價(jià)格，其可靠性也遭到了懷疑：公允價(jià)值的現(xiàn)實(shí)需求還不強(qiáng)烈，其現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)也沒(méi)有解決，難以獲得。此外，公允價(jià)值的可靠性不能得到保證，因此可能產(chǎn)生不良的經(jīng)濟(jì)后果。
針對(duì)質(zhì)疑，作者從共同知識(shí)的角度進(jìn)行了分析。公允價(jià)值得不到廣泛應(yīng)用的原因是，參與博弈各方在關(guān)于公允價(jià)值方面沒(méi)有達(dá)成共同知識(shí)，導(dǎo)致公允價(jià)值應(yīng)用的博弈只在較低的層次上達(dá)成了均衡。公允價(jià)值可以和其他計(jì)量屬性長(zhǎng)期共存。但也應(yīng)看到，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)公允價(jià)值的廣泛應(yīng)用提出了需求。公允價(jià)值難以獲得的說(shuō)法不確切。公允價(jià)值不但能從活躍市場(chǎng)上獲得，還可以利用現(xiàn)值技術(shù)等估價(jià)技術(shù)進(jìn)行估計(jì)。
關(guān)于現(xiàn)值技術(shù)，F(xiàn)ASB和IASB的研究成果值得我國(guó)借鑒。公允價(jià)值是一種估計(jì)價(jià)格不能成為對(duì)其質(zhì)疑的理由。經(jīng)FASB和IASB的研究證明，利用現(xiàn)值技術(shù)估計(jì)出來(lái)的公允價(jià)值，可以滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的可靠性要求。公允價(jià)值計(jì)量本身不是利潤(rùn)操縱的誘導(dǎo)。作為一項(xiàng)技術(shù)，其使用效果的好壞取決于社會(huì)發(fā)展水平和企業(yè)管理層的素質(zhì)。如果相關(guān)各方能在公允價(jià)值上取得上述的共同知識(shí)，達(dá)到高層次的平衡，會(huì)使會(huì)計(jì)信息更適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展。
最后，作者提出建議：1. 可以考慮制定專(zhuān)門(mén)的公允價(jià)值準(zhǔn)則。2.完善現(xiàn)值技術(shù)，建立適用面廣的現(xiàn)值估價(jià)模型，并將其設(shè)計(jì)成軟件。3.建立監(jiān)管部門(mén)定期檢查制度，擴(kuò)大稽查人員隊(duì)伍，完善與公允價(jià)值相關(guān)的法律。4.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律，為公允價(jià)值的實(shí)施提供良好環(huán)境。
（徐嘉整理自《財(cái)會(huì)通訊•綜合》2009年第1期，作者：沈田華 彭玨）
