作者：[閻達五 李勇]
江澤民同志在黨的第十六次代表大會上所作的報告中指出：“貫徹‘三個代表’重要思想，關鍵在堅持與時俱進”，并著重強調了創(chuàng)新思維的重要性，指出：“創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂，是一個國家興旺發(fā)達的不竭動力，也是一個政黨永葆生機的源泉?！彼笪覀儭八枷肷喜粩嘤行陆夥牛碚撋喜粩嘤行掳l(fā)展，實踐上不斷有新創(chuàng)造，把‘三個代表’重要思想貫徹到社會主義現代化建設的各個領域”，從而大力推進各項工作。
會計學經過長期的發(fā)展，今天似乎到了近乎完美的程度。很長一段時間以來，會計學界實際上主要在從事原有體系下的補充、完善性研究。對新的經濟現象，雖然傳統(tǒng)的會計理論和方法已經表現出了很大程度的不適應，但人們仍然在原有的框架內進行整合，與時俱進的精神體現得不夠鮮明。
回顧歷史，資本主義初期的商品經濟促成了復式記賬法的誕生，工業(yè)革命的發(fā)展則促進了管理會計的產生和發(fā)展。而今隨著信息社會的到來，信息技術革命改變了企業(yè)的生存環(huán)境、經營思想和管理模式，重新定義了企業(yè)生存發(fā)展的全新規(guī)則，凸顯了技術和管理等生產要素在企業(yè)價值創(chuàng)造中的重要作用，客觀上要求“確立勞動、資本、技術和管理等生產要素按貢獻參與分配的原則”。但是，我國企業(yè)由于處在工業(yè)革命還沒有完成就經歷信息革命的特殊歷史時期，因此面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，在企業(yè)管理，特別是會計管理上存在大量問題。有鑒于此，我們認為在會計理論研究、會計教學和會計工作中應當與時俱進，更新觀念，緊緊抓住價值管理這個中心，拓展會計管理對象的外延范圍，構建以價值鏈為載體、以事中實時控制為核心的、融合傳統(tǒng)財務會計與管理會計于一體的價值鏈會計。為此，我們結合實際工作，做了一些相關的調研并形成若干成果，對此問題有了一個初步的認識。
價值鏈會計的基本概念
所謂價值鏈會計就是：對企業(yè)價值信息及其背后深層次關系的研究。具體可表述為：是收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業(yè)價值鏈的控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈能夠合規(guī)、高效、有序運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值和分配的一種管理活動。它包括價值信息的收集、價值信息的加工、價值信息的存貯、價值信息的提供和價值信息的利用等。
價值鏈會計的研究對象是價值鏈信息及其所體現的經濟關系。這里不再區(qū)分財務信息與非財務信息，凡是進入企業(yè)價值鏈的價值信息都在研究范圍之內。我們之所以強調價值信息的科學合理性，是因為“它是要求完整信息的唯一標準”（湯姆·科普蘭，１９９８）。例如，消費者只需要知道價格信息就可以做出決策，環(huán)保部門只需要了解企業(yè)環(huán)境污染的價值損失就可以做出相應的決策。
我們認為，價值鏈會計的目的大體上可歸納為：疏通信息傳遞渠道、調整企業(yè)價值鏈從而協調各部門、環(huán)節(jié)間的協作關系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。也就是通過對企業(yè)價值鏈的“經營”和“管理”，包括對價值鏈各環(huán)節(jié)的疏導、控制和管理，保證企業(yè)的價值鏈合規(guī)、高效、有序地運轉，從而為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值。
為此，我們“一定要適應社會實踐的發(fā)展，以實踐來檢驗一切，自覺地把思想認識從那些不合時宜的觀念、做法和體制的束縛中解放出來”，積極響應江澤民同志在十六大報告中提出的“一切妨礙發(fā)展的思想觀念都要堅決沖破，一切束縛發(fā)展的做法和規(guī)定都要堅決改變”的號召，更新觀念，轉變對會計的一些不合時宜的認識。首先，我們應當轉變對會計環(huán)境的認識，并在此基礎上轉變對會計本質的認識，由傳統(tǒng)的核算型會計轉變?yōu)榛趦r值鏈的管理型會計；進而，我們還應轉變對會計職能的認識，由傳統(tǒng)的“只為企業(yè)相關利益各方提供信息”轉變?yōu)椤安粌H是提供信息，而且要利用信息進行決策，實現管理和控制”。
價值鏈會計的框架體系
從價值鏈會計的研究入手，緊緊圍繞強化價值管理這一貫穿始終的主線，分別按照時間和空間兩個維度設計，重新構建并深入闡述會計管理的理論框架。
空間上，沿著企業(yè)價值鏈分別向客戶和供應商兩端延伸并擴大會計管理視野，將勞動、資本、技術和管理等多種生產要素都納入會計核算和管理的范圍。這樣，把分析的視角從單一的核心企業(yè)擴展到企業(yè)價值鏈聯盟，把范圍擴大到參與企業(yè)價值創(chuàng)造的全部生產要素上，有利于實現為企業(yè)和社會創(chuàng)造最大化的價值增值的目標。正如詹姆斯·Ｐ·沃馬克和丹尼爾·Ｔ·瓊斯所言，“需要將所有的經營活動作為一個整體進行管理，無需考慮公司間的法律界限。”譬如美國汽車制造商巨頭克萊斯勒公司正是通過與其供應商建立擴展的共同價值鏈并對之進行控制和管理的“延伸管理”而取得巨大成功的。
時間上，則以應用信息技術開展實時會計控制為核心，響應江澤民同志在十六大報告中提出的“在經濟和社會領域廣泛應用信息技術”的要求，遵循“堅持以信息化帶動工業(yè)化，以工業(yè)化促進信息化”的思想，分別按照事前預算管理、事中實時控制、事后考評管理三個環(huán)節(jié)全方位地順序展開，深入揭示價值鏈會計管理的核心內容與方法。
價值鏈會計的主要研究內容
由于客觀環(huán)境的變化和相關經濟學科的發(fā)展，會計學必將不斷開拓新的領域，我們主張：在價值流的基礎上，吸收現有成本會計學，特別是作業(yè)成本會計的理論與方法，以不同的價值流為成本核算對象，重新構建價值流成本會計學，組織對企業(yè)價值創(chuàng)造過程中耗費的各種直接和間接成本費用進行核算，為企業(yè)決策提供科學準確的信息。同時，在此基礎上建立以價值工程為核心、結合現有經營決策理論和傳統(tǒng)管理會計學，引入價值驅動因素分析加強價值管理，在企業(yè)戰(zhàn)略設計、調整和經營過程中消除不增值、增值較少的作業(yè)，增加價值增值率相對較高的作業(yè)比例，不斷增強企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，逐步“改善經濟增長質量和效益”。正如湯姆·科普蘭所說的那樣，“以價值為基礎的管理是一個整體性過程，旨在強調關鍵的公司價值驅動因素，在整個組織內改善戰(zhàn)略和業(yè)務決策?！钡湫偷娜缛毡疽涣髌囍圃焐蹋桑螅酰?Ｍｏｔｏｒｓ Ｌｔｄ．。進一步地，我們還應在企業(yè)價值鏈分析的基礎上，融合現有戰(zhàn)略管理和價值鏈學說的有關理論和方法，構建價值鏈戰(zhàn)略會計學，為構筑企業(yè)競爭優(yōu)勢、形成核心競爭力提供支持決策和直接進行參與決策。我們還應當結合江澤民同志在十六大報告中關于“初次分配注重效率”和“再次分配注重公平”的精神，在現有社會會計的基礎上深入研究政府會計的有關問題，以進一步“調整和規(guī)范國家、企業(yè)和個人的分配關系”。人力資源會計學、電算化會計以及會計文化等也將逐步進入理論研究和實務應用的領域，原有的會計學科將重新分化組合，會計學將繼續(xù)向交叉學科的方向發(fā)展，信息技術和會計管理的結合運用，相關價值信息的分析與利用，以及基于此的各種生產要素對企業(yè)價值創(chuàng)造貢獻的核算與管理，都將成為會計學研究的主要內容。
總之，我們應當在會計理論研究、會計教學和會計工作中，以十六大精神為指引，與時俱進，開拓創(chuàng)新，站在價值鏈會計學角度，融合各相關學科理論與方法，應用信息技術，以對企業(yè)和社會價值創(chuàng)造的深層次分析和基于此的各生產要素對企業(yè)價值創(chuàng)造貢獻的科學評價與管理為主線貫穿始終，建立并發(fā)展價值鏈會計理論框架結構及其實務操作程序，加速我國會計管理工作乃至整個企業(yè)管理工作的信息化進程，促進我國分配制度的深化改革，完善具有中國特色的會計管理理論方法體系。
