作者：[夏振華]
當(dāng)前大部分高新技術(shù)性固定資產(chǎn)，如電腦、手機(jī)等，技術(shù)進(jìn)步很快，固定資產(chǎn)的貶值速度也隨之加速。而在企業(yè)現(xiàn)行的固定資產(chǎn)折舊方法中，即使是加速折舊法也不一定能跟上其貶值的速度。根據(jù)著名的摩爾定律得知，電腦產(chǎn)品每６個(gè)月速度升級(jí)一次，而價(jià)格下降一半；也就是說(shuō)，前６個(gè)月該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊率就達(dá)到５０％。即使這樣也還只考慮了固定資產(chǎn)技術(shù)上的折舊，對(duì)于資產(chǎn)本身使用的磨損程度等都不在其中。現(xiàn)行折舊方法規(guī)定電腦類(lèi)產(chǎn)品的使用年限為５年，按前期折舊數(shù)額最高的雙倍余額遞減法計(jì)算，第一年的年折舊率僅為４０％（假定凈殘值率為０）。由此可見(jiàn)，現(xiàn)行折舊方法的折舊速度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能真實(shí)反映該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊及資產(chǎn)凈值，必然導(dǎo)致資產(chǎn)計(jì)量的不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致費(fèi)用的分?jǐn)偛缓侠?，最終造成利潤(rùn)不實(shí)。
２００１年１月１日施行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，對(duì)于像這類(lèi)固定資產(chǎn)“由于市價(jià)持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長(zhǎng)期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末合理預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)可收回金額與固定資產(chǎn)的賬面凈值（固定資產(chǎn)原值—累計(jì)折舊）的差額，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借記“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，并將固定資產(chǎn)減值額作為固定資產(chǎn)凈值的減項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。通過(guò)上述處理，對(duì)于一般固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，可以真實(shí)反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，防止其價(jià)值的虛增，并進(jìn)而保證企業(yè)損益的真實(shí)性。但對(duì)于高新技術(shù)性固定資產(chǎn)而言，上述規(guī)定卻明顯存在以下不足：
１．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備替代了固定資產(chǎn)折舊的基本功能，越俎代庖。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，其目的是使減值后的固定資產(chǎn)凈值能真實(shí)體現(xiàn)該資產(chǎn)的可收回金額。從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)，減值準(zhǔn)備的計(jì)提是對(duì)折舊中預(yù)先不能估計(jì)或有偏差的地方進(jìn)行矯正，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目只是對(duì)“累計(jì)折舊”科目的一個(gè)補(bǔ)充。因此，計(jì)提減值準(zhǔn)備只能是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)使用過(guò)程中，由于市價(jià)的波動(dòng)或者技術(shù)進(jìn)步等原因，所造成的資產(chǎn)減值的一種補(bǔ)救方法。顯然，這種方法對(duì)于電腦等在開(kāi)始使用時(shí)就已經(jīng)知道其必將高速貶值的高新技術(shù)性固定資產(chǎn)，是不適用的。
２．不能真實(shí)反映企業(yè)的固定資產(chǎn)使用成本。將高新技術(shù)性固定資產(chǎn)事先可以預(yù)計(jì)到的價(jià)值損耗作為減值計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”科目，雖然可以真實(shí)地反映企業(yè)的最終損益，卻不能真實(shí)地反映企業(yè)的固定資產(chǎn)使用成本。并且，高新技術(shù)性固定資產(chǎn)的貶值從根本上看應(yīng)屬于經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常發(fā)生的，作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一種主要資源的價(jià)值耗費(fèi)，未經(jīng)對(duì)象化而直接抵減損益，在實(shí)踐中將不利于加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，在理論上也是缺乏合理依據(jù)的。
綜上所述，筆者認(rèn)為，這種由于技術(shù)進(jìn)步所帶來(lái)的事先可以預(yù)計(jì)的固定資產(chǎn)損耗，也必須通過(guò)折舊來(lái)反映。只有固定資產(chǎn)折舊，才能從根本上反映固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或構(gòu)成企業(yè)費(fèi)用的那一部分價(jià)值。這種損耗既包括有形損耗，也包括無(wú)形損耗（即由于技術(shù)進(jìn)步造成的固定資產(chǎn)相對(duì)使用效能下降）。在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)展的今天，固定資產(chǎn)更新?lián)Q代越來(lái)越快，在會(huì)計(jì)核算上，用加速折舊的計(jì)提來(lái)加快賬面固定資產(chǎn)的更新是非常必要的。鑒于以上原因，筆者認(rèn)為對(duì)于更新?lián)Q代快、價(jià)格下降也快的高新技術(shù)性固定資產(chǎn)，改變折舊方法是非常必要的。其解決的辦法可以是：
其一，改變折舊率計(jì)算周期。如電腦的升級(jí)換代周期為六個(gè)月，可以將六個(gè)月作為一個(gè)折舊周期，計(jì)算一個(gè)周期折舊率，以此來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。這樣就更加符合配比原則，也更客觀(guān)地反映了資產(chǎn)的價(jià)值。
其二，加大資產(chǎn)折舊速度。針對(duì)一般的加速折舊法不能真實(shí)反映資產(chǎn)折舊的情況，可以采用符合資產(chǎn)折舊客觀(guān)情況的折舊方法，如半數(shù)遞減法等，即在每一個(gè)周期內(nèi)計(jì)提其凈值一半的折舊額。
