固定總價(jià)合同俗稱“閉口合同”，也稱為“包死合同”。所謂“固定”是指這種價(jià)款一經(jīng)約定，除業(yè)主增減工程量和設(shè)計(jì)變更外，一律不調(diào)整；所謂“總價(jià)”是指施工單位完成合同約定范圍內(nèi)工程量以及為完成該工程量而實(shí)施的全部工作的總價(jià)款。由于固定總價(jià)合同具有易于結(jié)算、量與價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)主要由承包商承擔(dān)以及承包商索賠機(jī)會(huì)少等優(yōu)點(diǎn)，因此近年來(lái)很多工程項(xiàng)目都以此形式為合同約定。但固定總價(jià)合同的工程項(xiàng)目往往給審計(jì)工作尤其是工程決算審核工作帶來(lái)麻煩與困惑，因?yàn)橐罁?jù)《合同法》的相關(guān)規(guī)定，正常情況下固定總價(jià)合同一經(jīng)簽訂便具有法律效力，即便是出現(xiàn)建設(shè)期材料價(jià)格變動(dòng)、工程量高估冒算等問(wèn)題，審計(jì)部門也不能核減造價(jià)。本文針對(duì)這一情況，從工程項(xiàng)目造價(jià)審計(jì)角度，探討固定總價(jià)合同的政府(公共)工程項(xiàng)目的造價(jià)審計(jì)方法問(wèn)題。
從法律層面看，對(duì)于已簽訂固定總價(jià)合同的工程項(xiàng)目直接從合同約定的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)存在與《合同法》相矛盾的地方，因此在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)繞開這一誤區(qū)進(jìn)行“間接”審計(jì)。筆者結(jié)合工程審計(jì)實(shí)踐，初步提出以下幾點(diǎn)粗淺看法，與同仁商榷。
一、引入事前監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)合同金額的監(jiān)督
建設(shè)單位與承包商簽訂固定總價(jià)合同一般都是依據(jù)工程預(yù)算，因此如果能對(duì)工程預(yù)算環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督則能從源頭上有效防止工程造價(jià)中高估冒算的發(fā)生。而且由于此時(shí)工程合同尚未簽訂，因此可以直接對(duì)合同各分項(xiàng)的金額以及工程總價(jià)進(jìn)行監(jiān)督、控制。
工程造價(jià)主要取決于各項(xiàng)工程量和單價(jià)，一般的工程造價(jià)概預(yù)算不外乎對(duì)這兩個(gè)主要因素進(jìn)行計(jì)算。因此審計(jì)工作可以通過(guò)對(duì)照設(shè)計(jì)圖、施工圖核算工程項(xiàng)目的工程量實(shí)現(xiàn)對(duì)計(jì)量的監(jiān)督；由于一般工程項(xiàng)目周期較長(zhǎng)，因此對(duì)于各項(xiàng)單價(jià)的確定，除參照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格外還應(yīng)從歷史變化規(guī)律、市場(chǎng)行情等方面進(jìn)行多方面綜合考慮，盡量減少可預(yù)見的單價(jià)變動(dòng)(對(duì)審計(jì)而言，主要是周期性或是市場(chǎng)供求變化引起的單價(jià)下跌)而導(dǎo)致的合同金額不準(zhǔn)確。通過(guò)這些工作可以從事前監(jiān)督的角度，從被動(dòng)的項(xiàng)目決算審計(jì)轉(zhuǎn)入到事前主動(dòng)的預(yù)算審計(jì)中。
此外，在這一階段還有幾個(gè)需要注意的方面：一是審計(jì)部門事先介入政府(公共)工程合同金額的確定，需要有效地行政乃至法律支持；二是工程固定總價(jià)合同應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)造價(jià)預(yù)算而不是其他；三是審計(jì)部門應(yīng)在預(yù)算開始時(shí)即同步或慢半拍履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，否則會(huì)影響合同簽訂的時(shí)間，導(dǎo)致工程項(xiàng)目延期或是事前審計(jì)被擱置。
二、完善事中跟蹤審計(jì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更的跟蹤與監(jiān)督
合同簽訂后，工程往往進(jìn)入實(shí)施階段，這一階段審計(jì)部門的主要職責(zé)是進(jìn)行跟蹤審計(jì)，工作的重點(diǎn)在于對(duì)隱蔽工程、設(shè)計(jì)變更等進(jìn)行及時(shí)有效地監(jiān)督、紀(jì)錄，為日后的審計(jì)工作做好準(zhǔn)備。
對(duì)隱蔽工程的審計(jì)是工作難點(diǎn)，介入得過(guò)早或過(guò)晚都不能取得良好的審計(jì)效果。對(duì)此項(xiàng)的審計(jì)需要完善跟蹤機(jī)制，保持對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展的關(guān)注，該出手時(shí)就出手；還可建立長(zhǎng)效地周期性通報(bào)制度，讓承包商主動(dòng)通報(bào)或是審計(jì)部門主動(dòng)取得工程進(jìn)展信息；或是建立隱蔽工程里程碑通報(bào)制度，讓承包商在審計(jì)部門希望介入的時(shí)點(diǎn)主動(dòng)通報(bào)工程進(jìn)展情況等。此外，還應(yīng)在制度上確立審計(jì)部門參與隱蔽工程驗(yàn)收監(jiān)督的權(quán)力。
工程項(xiàng)目實(shí)施中的變更也是審計(jì)工作的難點(diǎn)之一。這類工程任務(wù)本身一般并不復(fù)雜，復(fù)雜之處在于任務(wù)變更往往是某些任務(wù)減少和某些任務(wù)增加并存，如果按通常做法進(jìn)行事后決算審計(jì)，則會(huì)遇到承包商在增加和減少工程量上糾纏，以致扯皮不清。筆者認(rèn)為對(duì)于變更任務(wù)應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)跟蹤審計(jì)力度，在事中盡可能地監(jiān)督每項(xiàng)變更，充分了解、摸清增減情況，收集充分的審計(jì)依據(jù)，為決算審計(jì)做好準(zhǔn)備工作。
此外，由于審計(jì)人員不是工程技術(shù)人員，不可能仔細(xì)地了解每項(xiàng)任務(wù)或者變更的相關(guān)內(nèi)容，這一方面需要承包單位的配合，另一方面需要加強(qiáng)和第三方的合作，尤其是加強(qiáng)與設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位的合作，確保事中審計(jì)工作的有效進(jìn)展。
三、建立事后對(duì)合同執(zhí)行、設(shè)計(jì)變更的檢查、核算機(jī)制
工程完工后，對(duì)項(xiàng)目的決算審計(jì)是實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。在審計(jì)實(shí)踐中，由于種種原因我們往往遇到前面提到的兩個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)缺失，加之《合同法》相關(guān)條款的規(guī)定，使我們無(wú)法打開工程造價(jià)“黑箱”，決算審計(jì)停留在對(duì)具體工作實(shí)施與否的定性審計(jì)上，使審計(jì)工作不能深入進(jìn)行、審計(jì)質(zhì)量無(wú)法保證。如果能有效地實(shí)現(xiàn)工程項(xiàng)目事前、事中審計(jì)，在一定程度上能變被動(dòng)為主動(dòng)，深入地開展審計(jì)工作。此階段的主要工作包括：結(jié)合合同內(nèi)容、設(shè)計(jì)圖、竣工圖、監(jiān)理單等審核工程具體實(shí)施完成情況，對(duì)于沒有做或者未全部完成的工作進(jìn)行核減；結(jié)合事中隱蔽工程驗(yàn)收情況，核減沒有做或者未全部完成的工作；對(duì)于設(shè)計(jì)變更，由于屬于合同外新增內(nèi)容，完全可以依據(jù)《審計(jì)法》進(jìn)行完全審計(jì)等。
通過(guò)這三個(gè)階段的審計(jì)，使簽訂固定總價(jià)合同的政府(公共)項(xiàng)目始終處于審計(jì)部門的有效監(jiān)督中，減少工程造價(jià)“黑箱”的發(fā)生，以保證固定總價(jià)合同的政府(公共)項(xiàng)目總價(jià)的真實(shí)、準(zhǔn)確、合理、合法。 （作者：上海市長(zhǎng)寧區(qū)審計(jì)局 黃志遠(yuǎn)）
