一、績(jī)效審計(jì)的難點(diǎn)
績(jī)效審計(jì)（目前，也有人稱經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)），在我國(guó)現(xiàn)階段仍是一個(gè)新生事物。無論是理論研究還是實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，都較缺乏，因此，在我國(guó)現(xiàn)階段進(jìn)行績(jī)效審計(jì)工作，確實(shí)很難。
1、績(jī)效審計(jì)期望上的難點(diǎn)
績(jī)效審計(jì)的對(duì)象雖然是企業(yè)或組織，但是績(jī)效審計(jì)報(bào)告和文件的利用者、使用者，卻具有多元化的特點(diǎn)。無論是企業(yè)、事業(yè)單位，還是企業(yè)員工或“納稅人”以及立法機(jī)關(guān)對(duì)同一個(gè)績(jī)效審計(jì)報(bào)告關(guān)心的程度和側(cè)重點(diǎn)的不同，因此，要求績(jī)效審計(jì)報(bào)告能夠得到盡可能多人的認(rèn)可，確實(shí)具有很大的難度。
為了解決這個(gè)難點(diǎn)，績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目的選擇就顯得非常重要。在選擇前，績(jī)效審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行通盤考慮。應(yīng)該選擇那些人民群眾關(guān)心的、對(duì)社會(huì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有重大意義的項(xiàng)目；同時(shí)，這些項(xiàng)目也應(yīng)該是政府和立法機(jī)關(guān)非常關(guān)注的；這些項(xiàng)目涉及的資金足夠多；管理這些項(xiàng)目具有較大的風(fēng)險(xiǎn)，而其預(yù)期的效益、效率或效果卻很有價(jià)值；這些項(xiàng)目從審計(jì)的角度來說，還應(yīng)該具有可審性。
2、績(jī)效審計(jì)在評(píng)估上的難點(diǎn)
績(jī)效評(píng)估正確與否，將直接影響績(jī)效審計(jì)的正確性。對(duì)于被審計(jì)對(duì)象來說，出于自身利益的考慮，必然會(huì)千方百計(jì)提出種種證據(jù)或理由，來論證所進(jìn)行活動(dòng)的科學(xué)性、合法性和正確性。由于績(jī)效審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與被審計(jì)對(duì)象相關(guān)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的不同，因此，在實(shí)際的審計(jì)工作中，就有可能出現(xiàn)“作為內(nèi)行的被審計(jì)人員哄騙作為外行的審計(jì)人員”的情況。
績(jī)效評(píng)估是績(jī)效審計(jì)的客觀準(zhǔn)繩?？?jī)效評(píng)估是對(duì)被審計(jì)對(duì)象現(xiàn)實(shí)活動(dòng)所作出的一種實(shí)事求是的評(píng)論與估價(jià)。只有這種評(píng)論與估價(jià)是準(zhǔn)確的，被績(jī)效審計(jì)的對(duì)象才會(huì)口服心服。在績(jī)效審計(jì)的的實(shí)踐中，績(jī)效評(píng)估常常是最有爭(zhēng)議的領(lǐng)域。如何使績(jī)效評(píng)估客觀公正，確實(shí)是績(jī)效審計(jì)中的一大難點(diǎn)。
作為績(jī)效評(píng)估，必須要運(yùn)用相應(yīng)的指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的審計(jì)程序，通過定性和定量的對(duì)比分析，對(duì)實(shí)際情況和預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行客觀、公正、正確、準(zhǔn)確的綜合評(píng)價(jià)。
3、績(jī)效審計(jì)在標(biāo)準(zhǔn)上的難點(diǎn)
從績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐來看，績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一般可以分為兩大類。一類是規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，另一類是非規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。
應(yīng)該說，規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不應(yīng)該成為審計(jì)的難點(diǎn)。因?yàn)樗婕暗亩际钦?、法律、法?guī)、制度、相關(guān)的程序等具有強(qiáng)制性特點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。它們也是被審計(jì)對(duì)象制定活動(dòng)規(guī)劃的基礎(chǔ)。因此，在績(jī)效審計(jì)工作中不容易引起雙方的誤解。當(dāng)然，由于我國(guó)社會(huì)公共產(chǎn)品的管理水平還相當(dāng)落后，甚至一些規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不能得到被審計(jì)對(duì)象的認(rèn)同。解決這個(gè)問題，應(yīng)該是提高管理水平。
非規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，常常是審計(jì)雙方爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。非規(guī)范化的績(jī)效審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)涉及的是被審計(jì)對(duì)象績(jī)效的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、良好活動(dòng)的運(yùn)行模式、活動(dòng)外部環(huán)境的變化等。這些標(biāo)準(zhǔn)具有動(dòng)態(tài)和個(gè)性化的特點(diǎn)。標(biāo)準(zhǔn)本身不統(tǒng)一，有些標(biāo)準(zhǔn)只有被審計(jì)對(duì)象自己才能制定，沒有任何其他活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)作參考。
因此，它們對(duì)被審計(jì)對(duì)象的約束力就比較小。績(jī)效審計(jì)報(bào)告如果以此提出問題，其說服力顯然就很小。
4、績(jī)效審計(jì)在成果落實(shí)上的難點(diǎn)
績(jī)效審計(jì)的成果表現(xiàn)在績(jī)效審計(jì)報(bào)告中?？墒菑奈覈?guó)績(jī)效審計(jì)的實(shí)踐來看，最終的建議往往涉及到社會(huì)、國(guó)家、政府的制度安排或者體制、機(jī)制方面的問題。這些都不是單個(gè)的企業(yè)或組織能夠解決的問題。然而，在績(jī)效審計(jì)成果中，如果對(duì)如此重大的問題不報(bào)告，企業(yè)或組織的績(jī)效又怎么能夠提高呢？
二、開展績(jī)效審計(jì)存在的問題
1、績(jī)效審計(jì)與財(cái)政或財(cái)務(wù)審計(jì)的業(yè)務(wù)銜接
績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)是財(cái)務(wù)或財(cái)政審計(jì)。因此，績(jī)效審計(jì)絕對(duì)離不開財(cái)務(wù)或財(cái)政審計(jì)。
現(xiàn)在的問題是：已經(jīng)進(jìn)行過財(cái)務(wù)或財(cái)政審計(jì)的企業(yè)或組織，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)時(shí)，是否還要再進(jìn)行一次財(cái)務(wù)或財(cái)政審計(jì)？如果需要，那么是否意味著本來就已經(jīng)非常緊張的社會(huì)審計(jì)資源的浪費(fèi)？如果不需要，那么績(jī)效審計(jì)工作依據(jù)過去的財(cái)務(wù)或財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)，是否具有可靠性、時(shí)效性？
解決這一問題的關(guān)鍵應(yīng)該是審計(jì)業(yè)務(wù)的有效銜接。需要審計(jì)機(jī)構(gòu)合理地安排財(cái)務(wù)審計(jì)與績(jī)效審計(jì)的工作量，注意在項(xiàng)目審計(jì)的過程中，對(duì)這兩類審計(jì)工作進(jìn)行協(xié)調(diào)。這里涉及的，不但有不同審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)銜接問題，也有同一審計(jì)機(jī)構(gòu)不同審計(jì)人員的銜接問題，還有審計(jì)資料時(shí)間上的銜接問題。
在我國(guó)目前審計(jì)資源非常匱乏的情況下，對(duì)于項(xiàng)目的真實(shí)性、合理性和合法性風(fēng)險(xiǎn)都比較高的企業(yè)或組織，應(yīng)該主要安排財(cái)務(wù)或財(cái)政審計(jì)；對(duì)于那些影響比較大、管理風(fēng)險(xiǎn)高的企業(yè)或組織，應(yīng)該積極安排績(jī)效審計(jì)。只有對(duì)那些特別重要、投資特別巨大的項(xiàng)目，才同時(shí)安排這兩種不同類型的審計(jì)。
2、績(jī)效審計(jì)的人員素質(zhì)如何提高
績(jī)效審計(jì)對(duì)廣大審計(jì)人員來說，是一項(xiàng)全新的工作。不但對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)提出了很高的要求，而且對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)更新提出了新的要求。因此，提高審計(jì)人員素質(zhì)是影響到績(jī)效審計(jì)成敗的關(guān)鍵。
實(shí)際上，由于我國(guó)的法律環(huán)境并不十分理想，腐敗問題還是普遍的社會(huì)問題，因此，財(cái)務(wù)審計(jì)的工作量就已經(jīng)非常大了?，F(xiàn)在又要提倡績(jī)效審計(jì)工作，這就使我國(guó)本來非常匱乏的審計(jì)資源更顯得捉襟見肘了。為此，國(guó)家審計(jì)署應(yīng)該加強(qiáng)績(jī)效審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)。各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)該未雨綢繆，從現(xiàn)在起就應(yīng)該安排人員進(jìn)行這方面的知識(shí)儲(chǔ)備和必要的學(xué)習(xí)進(jìn)修。審計(jì)學(xué)院和相關(guān)院校的審計(jì)專業(yè)，也應(yīng)該積極籌備開設(shè)績(jī)效審計(jì)的課程和專業(yè)。
3、績(jī)效審計(jì)的制度建設(shè)
政府部門是績(jī)效審計(jì)最重要的對(duì)象?？墒怯捎诒娝苤脑?，審計(jì)機(jī)構(gòu)要想對(duì)政府部門進(jìn)行績(jī)效審計(jì)是非常困難的。相對(duì)來說，我國(guó)政府的職責(zé)并不非常明確。我國(guó)政府，特別是各級(jí)地方政府，相當(dāng)一部分力量用于組織地方的經(jīng)濟(jì)建設(shè)，而不是行政管理工作和經(jīng)濟(jì)工作的宏觀調(diào)節(jié)。
我國(guó)許多政府的負(fù)責(zé)人尚不能擺正自己與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。錯(cuò)誤地認(rèn)為審計(jì)機(jī)構(gòu)是在本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)下開展審計(jì)工作的，因此，審計(jì)工作的目標(biāo)與重點(diǎn)，應(yīng)該符合政府工作的總體目標(biāo)，而不是給政府“找茬子”。
我國(guó)政府的預(yù)算管理制度至今仍很不健全，很不完善，基本上沒有資金運(yùn)用的績(jī)效概念。當(dāng)前我國(guó)正在積極探索建立政府績(jī)效預(yù)算管理制度的問題，對(duì)政府的預(yù)算支出提出相對(duì)明確的績(jī)效要求和考核標(biāo)準(zhǔn)。這就可以為審計(jì)機(jī)構(gòu)開展績(jī)效審計(jì)創(chuàng)造良好的條件。反之，績(jī)效審計(jì)的有效開展，既可以為政府績(jī)效預(yù)算管理制度的進(jìn)一步完善，提供審計(jì)方面的保證，又可以為政府再次組織同類型的活動(dòng)，積累績(jī)效預(yù)算和管理方面的經(jīng)驗(yàn)，為政府的下期活動(dòng)提供決策服務(wù)。
