作者：廖軍 劉… 文章來(lái)源：湖南省洞口縣審計(jì)局 點(diǎn)擊數(shù)：744
一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目完成之后，其所有程序均濃縮在一本小小的卷宗之中，其中每一種審計(jì)文書(shū)，均體現(xiàn)著一個(gè)行為軌跡，也就是說(shuō)對(duì)應(yīng)著一個(gè)審計(jì)程序，所以在這里我們不妨將審計(jì)程序廣義之，即現(xiàn)在我們審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部上級(jí)經(jīng)常性地檢查下級(jí)在審計(jì)程序方面是否合法，就等于是檢查審計(jì)案卷里面所載的所有文書(shū)是否齊全，執(zhí)行是否到位。
為了達(dá)到強(qiáng)化自身法制建設(shè)，從不同層面規(guī)范審計(jì)執(zhí)法之目的，從《審計(jì)法》到《國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則》，再到《省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，然后到《市審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)》，一路走過(guò)來(lái)，所要求的業(yè)務(wù)文書(shū)層層加碼，到最后，一本正常項(xiàng)目的小小案卷，竟包含近40種不同類(lèi)型的文書(shū)。應(yīng)該肯定，站在審計(jì)大廈的高度，建立一套嚴(yán)密的審計(jì)程序理論框架，對(duì)于健全法制，規(guī)范審計(jì)行為，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，意義是極其深遠(yuǎn)的。然而世事紛繁，普遍性與特殊性要求達(dá)到辯證的統(tǒng)一，審計(jì)程序也是概莫能外。由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)的特殊性使然，其對(duì)現(xiàn)行的審計(jì)繁瑣程序越來(lái)越無(wú)所適從，故而渴望一條簡(jiǎn)易程序之路。
到目前為止，簡(jiǎn)易審計(jì)程序還未嘗被提出，這就意味著所有審計(jì)機(jī)關(guān)不管是大型審計(jì)項(xiàng)目抑或小型審計(jì)項(xiàng)目，均必須執(zhí)行一套現(xiàn)行規(guī)定的審計(jì)程序，近幾年審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量檢查，事實(shí)上也就是這樣操作，而且要求甚嚴(yán)，競(jìng)爭(zhēng)也相當(dāng)激烈，即使有些程序就基層審計(jì)機(jī)關(guān)或小型審計(jì)項(xiàng)目而言是根本沒(méi)有必要的。
一、基層審計(jì)運(yùn)作現(xiàn)行審計(jì)程序存在的弊端
1、浪費(fèi)審計(jì)資源。這不僅是就物資成本而言，更多地表現(xiàn)為人力資源方面。當(dāng)然這樣講必須設(shè)定一個(gè)前提條件，就是沒(méi)有必要的程序被硬性規(guī)定必須履行。我們基層審計(jì)機(jī)關(guān)所面臨的被審計(jì)單位，規(guī)模不大，資金量不多，結(jié)構(gòu)不很復(fù)雜，而且一般每年必審，風(fēng)雨20多年，可以說(shuō)是輕車(chē)熟路了，所以其需要的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，一般也不過(guò)三五天。但可以毫不夸張地說(shuō)，我們?cè)谡麄€(gè)審計(jì)過(guò)程中所制作的各種審計(jì)文書(shū)所需要的時(shí)間，絕對(duì)不會(huì)少于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間。我們?nèi)绻麌?yán)格按照文件要求作好一份審計(jì)方案,至少得花一整天時(shí)間;我們?nèi)绻饕粋€(gè)本來(lái)完全可以不必要與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分割的審前調(diào)查,至少得花一至三天時(shí)間;我們?nèi)绻阋淮螌徢芭嘤?xùn),得花一天以上的時(shí)間;我們?nèi)绻刻鞂?xiě)審計(jì)日記,累計(jì)時(shí)間也需要一天;我們?nèi)绻选皩徲?jì)進(jìn)點(diǎn)座談會(huì)”、“審計(jì)報(bào)告見(jiàn)面座談會(huì)”、“對(duì)被審計(jì)單位回復(fù)意見(jiàn)討論會(huì)”、“審計(jì)報(bào)告定稿討論會(huì)”、“審計(jì)聽(tīng)證會(huì)議”、“集體定案會(huì)議”等這些會(huì)開(kāi)完，并做好紀(jì)要和記錄，制作“審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審批表”找有關(guān)人員審批完畢，累計(jì)時(shí)間大概又不會(huì)少于五天。另外，除“審計(jì)規(guī)范性文書(shū)目錄”上面明確規(guī)定的以外，還有目錄上沒(méi)有但卻作為硬性規(guī)定的一些文書(shū)或表格，譬如“審計(jì)決定審計(jì)報(bào)告執(zhí)行落實(shí)情況回復(fù)通知”、“審計(jì)處理處罰事項(xiàng)匯總表”、“審計(jì)事項(xiàng)三級(jí)復(fù)核反饋情況表”等等如是。審計(jì)人員就這般穿梭疲奔于這片文書(shū)“樹(shù)林”之中。
2、審計(jì)制假。一切事物，當(dāng)主觀上不愿作為且難以作為，而客觀上作用不大且又被硬性要求作為，那么很容易走的一條路便是——弄虛作假。毫不諱言，據(jù)我們掌握的信息來(lái)看，近幾年所制作的審計(jì)文書(shū)檔案，十之八九都存在不同程度的制假現(xiàn)象。目前，最能體現(xiàn)各審計(jì)機(jī)關(guān)工作好壞的評(píng)比活動(dòng)就是審計(jì)機(jī)關(guān)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選，而優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的唯一標(biāo)志就是一本得分很高的審計(jì)案卷，所以案卷里面的每一張審計(jì)文書(shū)都與審計(jì)機(jī)關(guān)全年的工作業(yè)績(jī)緊密相連。所謂物極必反，由于規(guī)定要求的文書(shū)種類(lèi)和格式過(guò)于完美，“完美”和實(shí)用效果之間莫大的反差，使得基層審計(jì)人員平時(shí)干脆將必須執(zhí)行的很多程序束之高閣，到年底評(píng)比前一次性“加工”。幾天的審計(jì)日記一個(gè)鐘頭解決問(wèn)題，六七個(gè)會(huì)議半天時(shí)間在筆下“開(kāi)完”，許多需要被審計(jì)單位或本單位有關(guān)人員簽字的材料也就被某一審計(jì)人員“承包”下來(lái)。實(shí)乃筆下“生花”，殊不知審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在隨之暗流涌動(dòng)。
3、滋生審計(jì)人員心理負(fù)累。經(jīng)過(guò)民意測(cè)驗(yàn)，普遍反映繁縟的審計(jì)文書(shū)讓人感覺(jué)到一種心里壓抑，時(shí)時(shí)沖撞著審計(jì)人員專(zhuān)注寬松的心態(tài)。本來(lái)很多程序根本就沒(méi)有涉及，卻又須硬著頭皮制作出相應(yīng)的文書(shū)，而且還要仿真，加之與現(xiàn)實(shí)當(dāng)中眾所周知的基層審計(jì)無(wú)為無(wú)威無(wú)位的現(xiàn)狀極不協(xié)調(diào)，更使得審計(jì)人員無(wú)心戀戰(zhàn)，心生抱怨，相當(dāng)部分審計(jì)人員甚至想離開(kāi)審計(jì)崗位另尋高就。
二、簡(jiǎn)易審計(jì)程序的嘗試
為了促使審計(jì)人員平時(shí)對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的檔案都及時(shí)完整地按照上級(jí)的要求進(jìn)行操作，從2007年起，我們洞口縣審計(jì)局實(shí)行審計(jì)項(xiàng)目申請(qǐng)制度，不象往年在年初將所有審計(jì)項(xiàng)目一次性分配到各個(gè)審計(jì)小組，而是每完成一個(gè)項(xiàng)目，審計(jì)文書(shū)制作齊全，交由專(zhuān)職復(fù)核員驗(yàn)收合格入庫(kù)，方能向局長(zhǎng)申請(qǐng)下一個(gè)項(xiàng)目。制度實(shí)行之初，大家你追我趕，熱忱很高，但是囿于繁瑣的審計(jì)文書(shū)，進(jìn)度很慢。在這種情況下，大家一致呼吁審計(jì)程序從簡(jiǎn)，于是局“審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制領(lǐng)導(dǎo)小組”研究擬訂了一個(gè)《關(guān)于實(shí)施簡(jiǎn)易審計(jì)程序的暫行規(guī)定》，并報(bào)呈邵陽(yáng)市審計(jì)局審查批準(zhǔn)。該《規(guī)定》第二條規(guī)定：“本規(guī)定只適用于除行業(yè)審計(jì)、專(zhuān)案審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)等重大審計(jì)項(xiàng)目外的一般性審計(jì)項(xiàng)目。”其第三條規(guī)定：“本規(guī)定所稱(chēng)簡(jiǎn)易程序，是指審計(jì)通知書(shū)、審計(jì)承諾書(shū)、審計(jì)工作底稿及審計(jì)證據(jù)、審計(jì)報(bào)告及征求意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)決定書(shū)五種審計(jì)文書(shū)所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序，該五種審計(jì)文書(shū)以外的審計(jì)文書(shū)及其所對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序不作硬性規(guī)定?！逼涞谒臈l規(guī)定：“本規(guī)定明確的五種審計(jì)文書(shū)，應(yīng)當(dāng)按照《湖南省審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制實(shí)施細(xì)則》所規(guī)定的相應(yīng)要求操作?！?br />
該《規(guī)定》的第二條和第三條，說(shuō)明我們不是盲目從事，而是量體裁衣，從實(shí)際出發(fā)，既減輕了工作量，又突出了重點(diǎn)；第四條則說(shuō)明簡(jiǎn)化程序并不等于簡(jiǎn)單草率，對(duì)于取證、引用法律條文、對(duì)問(wèn)題的定性處理等關(guān)健方面的程序，均要求按照文件規(guī)定嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致地進(jìn)行操作，尤其對(duì)向外發(fā)布的公文，幾近是精雕細(xì)琢。項(xiàng)目申請(qǐng)和簡(jiǎn)易程序雙管齊下，效果顯著，時(shí)至六月，全年審計(jì)項(xiàng)目就已基本完成，查處違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題數(shù)額較上年翻了一番。
首先，審計(jì)檔案質(zhì)量空前提高。從前的檔案，既難以保證及時(shí)，又難以避免制假。我們局2007年的審計(jì)檔案，已完成60多個(gè)，一個(gè)不落地全部入庫(kù)，而且經(jīng)局“審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制領(lǐng)導(dǎo)小組”集體半年制的檢查，包括抽查幾個(gè)案卷進(jìn)行內(nèi)外調(diào)查之后認(rèn)定，所有檔案均“原汁原味”真實(shí)可靠。由于所要求的五種文書(shū)簡(jiǎn)潔實(shí)用，可操作性強(qiáng)，審計(jì)人員悅服，故而做到所有審計(jì)程序環(huán)環(huán)緊扣，嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，而且卷面整潔美觀。往年“加工”出來(lái)的材料那種捉襟見(jiàn)肘，漏洞百出，不耐煩的亂涂亂改之現(xiàn)象，一去不復(fù)返；其次，審計(jì)深度今非昔比。從前的審計(jì)，精力用于按部就班做好每一種文書(shū)，累加成高分打造出項(xiàng)目“精品”。2007年的年終評(píng)選，我們局不可能再圓“精品”夢(mèng)，至少“品種”不齊全。但是我們將便捷、真實(shí)、高效的思維模式付諸于審計(jì)項(xiàng)目之中，保證審計(jì)人員能夠做到輕裝上陣，深挖細(xì)查。從已審計(jì)過(guò)的60多個(gè)項(xiàng)目來(lái)看，有40多個(gè)項(xiàng)目均查出新類(lèi)型的問(wèn)題，其中不少明顯與過(guò)去審計(jì)人員浮燥有關(guān)；再次，被審計(jì)單位配合加強(qiáng)。從前，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目搞下來(lái)，要求被審計(jì)單位開(kāi)許多會(huì)，填許多表，蓋許多章，簽許多字。2007年，我們簡(jiǎn)化許多程序后，被審計(jì)單位刮目相看，態(tài)度和藹，提供資料有求立應(yīng)。我們的審計(jì)人員，本已是心情舒坦，此時(shí)更覺(jué)頭上一片藍(lán)天。
當(dāng)然，我們局試行審計(jì)簡(jiǎn)易程序，存在有悖上級(jí)有關(guān)文件規(guī)定之嫌，最讓我們所顧忌的，是找不到確切的法律根據(jù)。刑事訴訟法、民事訴訟法和行政處罰法均有簡(jiǎn)易程序的規(guī)定，是否可以借鑒，祈望廣大同仁賜教，最終目的只有一個(gè)，那就是積極探索，勇于創(chuàng)新，努力提高審計(jì)執(zhí)法水平。
作者：湖南省洞口縣審計(jì)局 局長(zhǎng)廖軍 總審計(jì)師劉知峰
