例如，我國(guó)境內(nèi)甲企業(yè)2008年在A國(guó)投資設(shè)立乙企業(yè)，A國(guó)所得稅稅率為30%。按照A國(guó)稅收政策規(guī)定，投資前兩年所得稅按稅率減半征收，適用稅率為15%。2008年度，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)所得100萬(wàn)元，繳納所得稅15萬(wàn)元（100×15%），稅后利潤(rùn)85萬(wàn)元全部分回甲企業(yè)。我國(guó)企業(yè)適用25%的所得稅稅率。
在計(jì)算甲企業(yè)分回此項(xiàng)所得時(shí)，按照我國(guó)稅法規(guī)定，雖然乙企業(yè)實(shí)際繳納所得稅15萬(wàn)元，但是減免稅的15萬(wàn)元視同繳納，乙企業(yè)在A國(guó)繳納所得稅合計(jì)視為30萬(wàn)元。此外，按照新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，乙企業(yè)100萬(wàn)元所得，應(yīng)該繳納所得稅25萬(wàn)元，因此只能抵扣25萬(wàn)元，剩余5萬(wàn)元可以留待以后年度按規(guī)定抵補(bǔ)。也就是說(shuō)，該項(xiàng)分回所得不需要再在我國(guó)補(bǔ)稅。新《企業(yè)所得稅法》第二十三條規(guī)定，企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額；超過(guò)抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得；非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。
如果我們不注意稅收減免優(yōu)惠可以視同繳納的話，就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤的補(bǔ)稅結(jié)果。所以，分清被投資企業(yè)是適用低稅率還是稅收優(yōu)惠，對(duì)投資企業(yè)特別是境外投資企業(yè)而言，是一個(gè)需要關(guān)注的問(wèn)題。
（五）投資方式選擇的稅收籌劃
按投資的對(duì)象分，投資分為直接投資和間接投資。企業(yè)進(jìn)行直接投資涉及到所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅等，面臨是新辦企業(yè)，還是收購(gòu)現(xiàn)有虧損企業(yè)等問(wèn)題。如果稅法允許投資企業(yè)與被收購(gòu)企業(yè)合并報(bào)表集中納稅，則盈虧抵消以后，投資企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)將有所減輕。間接投資是指對(duì)股票或債券等金融資產(chǎn)的投資，對(duì)這種投資方式，需要關(guān)心的是投資收益及投資風(fēng)險(xiǎn)，而稅收是一個(gè)重要影響因素。我國(guó)稅法規(guī)定，企業(yè)分取的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，即國(guó)庫(kù)券利息收入是免稅的。
在投資方式的選擇上，還可以考慮是分期投資或是一次性投資的稅收籌劃。采用分期投資方式可以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，而且未到位的資金可通過(guò)金融機(jī)構(gòu)或其他途徑來(lái)融通解決，其利息支出可以部分地準(zhǔn)許在稅前扣除，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
（六）選擇再投資節(jié)稅籌劃
這一點(diǎn)主要是針對(duì)外國(guó)投資者利用我國(guó)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的，具體的優(yōu)惠內(nèi)容有：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40%的稅款。如果直接再投資興辦、擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款；再投資不滿五年的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)原有若干稅收優(yōu)惠政策取消后有關(guān)事項(xiàng)處理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]23號(hào)）的規(guī)定：外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的稅后利潤(rùn)直接再投資本企業(yè)增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開(kāi)辦其他外商投資企業(yè)，凡在2007年底以前完成再投資事項(xiàng)，并在國(guó)家工商管理部門完成變更或注冊(cè)登記的，可以按照《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》及其有關(guān)規(guī)定，給予辦理再投資退稅。對(duì)在2007年底以前用2007年度預(yù)分配利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，不給予退稅。
（七）投資稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題
1.要考慮成本效益原則。一項(xiàng)稅收籌劃方案是多種方案的優(yōu)化選擇，稅負(fù)輕的方案不一定是最優(yōu)方案，只有當(dāng)發(fā)生新加的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的。
2.要防范稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要包括三個(gè)方面：一是對(duì)有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位的風(fēng)險(xiǎn)；二是不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)，即從表面或局部的角度看，日常的納稅核算是按規(guī)定進(jìn)行操作，但是由于對(duì)有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰；三是在系統(tǒng)性稅收籌劃過(guò)程中對(duì)稅收政策的整體性把握不夠，造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，如在企業(yè)分設(shè)過(guò)程中的稅收籌劃涉及多種稅收優(yōu)惠，如果不能系統(tǒng)地理解和運(yùn)用，就很容易出現(xiàn)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
3.要正確區(qū)別稅收籌劃和避稅。
三、企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇過(guò)程的稅收籌劃
（一）稅務(wù)籌劃與會(huì)計(jì)政策選擇
納稅籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，特別是企業(yè)所得稅的籌劃，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯?？梢哉f(shuō)，企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃的過(guò)程，也是會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。不同會(huì)計(jì)政策選擇下的不同會(huì)計(jì)處理方法會(huì)形成稅負(fù)不同的納稅方案。從追求利益最大化的角度看，企業(yè)具有利用會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行納稅籌劃的內(nèi)在動(dòng)機(jī)，而稅收契約的不完備性，使得這種選擇成為企業(yè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)的優(yōu)化過(guò)程。
我國(guó)會(huì)計(jì)政策和稅法規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)保持一致性的原則，不得隨意變更，同時(shí)也規(guī)定了必要的變更，企業(yè)應(yīng)將變更的內(nèi)容和理由在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以說(shuō)明，就能獲得合法的納稅籌劃收益。所以，從納稅籌劃的角度選擇合理的會(huì)計(jì)處理方法，是每個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中面臨的具體問(wèn)題。
（詳文見(jiàn)《商業(yè)會(huì)計(jì)》2009年5月 第10期）
