作者：[劉常榮]
我國１９８５年頒布實施的第一部《會計法》，首次以法律的形式明確了設置總會計師的要求，從立法的角度對總會計師制度予以正式確認。１９９０年１２月，國務院發(fā)布的《總會計師條例》（以下簡稱《條例》）對總會計師的地位、作用、職責、權限、任免與獎懲作了詳細的規(guī)定，從而使我國總會計師制度進入了一個全新的發(fā)展時期。
《條例》實施至今已有十三年了，時間跨越兩個世紀，實施《條例》的政治、經(jīng)濟、社會、法律環(huán)境都發(fā)生了巨大變化。我國以國有企業(yè)改革為重點的經(jīng)濟體制改革已進入制度創(chuàng)新和經(jīng)濟轉型階段，對于國有資產管理，黨的“十六大”把體制創(chuàng)新的問題已經(jīng)提上日程。江澤民同志在“十六大”報告中提出：“國家要制定法律法規(guī)，建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益，權利、義務和責任相統(tǒng)一，管資產和管人、管事相結合的國有資產管理體制。”顯然，在管人方面，國有企業(yè)的總經(jīng)理、黨委書記、總會計師將會成為國有資產管理部門要重點管理的人員。加入世貿組織意味著中國已融入國際經(jīng)濟一體化，國有企業(yè)要借鑒國外的先進經(jīng)驗，比如賦予財務總監(jiān)（ＣＦＯ）應有的權力和地位。１９９９年修訂的《會計法》對總會計師的設置調整為“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)必須設置總會計師?？倳嫀煹娜温氋Y格、任免程序、職責權限由國務院規(guī)定”，因而《條例》必須與之相適應。
自《條例》頒布以來，總會計師制度已經(jīng)受到普遍的重視，尤其是實行公司制的企業(yè)。在《公司法》的指引下，按照建立規(guī)范的法人治理結構和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，董事會都要求在管理班子中配備高素質的總會計師，電力、冶金、石油等行業(yè)的大部分企事業(yè)單位以及許多國有大中型企業(yè)都設置了總會計師。但是，總會計師制度的貫徹實施在許多方面仍然是蒼白無力，表現(xiàn)為：相當一部分企業(yè)沒有配備總會計師，或者只設副總會計師；有的企業(yè)習慣于讓從事工程技術的人員或者不懂財會業(yè)務的人員去充當總會計師；不少企業(yè)在總會計師上面還設了個經(jīng)營副職的崗位等。針對這些情況，適時修改完善《條例》等配套會計法規(guī)，對于深化國有企業(yè)的改革、推動國有企業(yè)的轉軌變型是完全必要的。
筆者認為，對《條例》的修改，必須體現(xiàn)以下原則：①與《會計法》、《公司法》等最新法律規(guī)定相協(xié)調；②充分體現(xiàn)“十六大”精神，與時俱進，推動制度創(chuàng)新；③提高可操作性；④揚長避短，保持權威性。同時，對《條例》的修改提出以下幾點具體建議：
１．將《總會計師條例》改成《總會計師（財務總監(jiān)）條例》。
２．在第一條中加上“……根據(jù)《會計法》的規(guī)定和國有資產管理體制的要求，制定本條例?！币悦鞔_《條例》與母法的關系，同時強調新的國有資產管理體制對總會計師制度的創(chuàng)新要求。
３．將第二條修改成：“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)，必須設置總會計師（財務總監(jiān)）?？倳嫀煟ㄘ攧湛偙O(jiān)）的任職資格、任免程序、職責權限和獎懲，依照本條例的規(guī)定執(zhí)行?！边@樣改，與《會計法》的表述保持一致，同時，兼顧部分企業(yè)設置財務總監(jiān)的實際情況（《條例》各條中凡有“總會計師”的地方均在后面加上“財務總監(jiān)”）。
４．將第三條修改成：“總會計師（財務總監(jiān)）是單位行政領導主要成員，協(xié)助單位負責人工作，直接對單位負責人和上級派出單位（或國有資產管理部門）負責?！边@里加了“主要”兩個字，意在提升和強化總會計師（財務總監(jiān)）在企業(yè)中的地位和作用。將原“單位主要行政領導人”改為“單位負責人”（《條例》各條同），以保持與《會計法》的一致性?！皩ι霞壟沙鰡挝唬ɑ驀匈Y產管理部門）負責”是考慮有的企業(yè)實行會計委派制，由國有資產管理部門或者母（總）公司向子（分）公司派出總會計師或者財務總監(jiān)。
５．在第五條“總會計師”后面加上“（財務總監(jiān)）是單位財務會計的主要負責人，組織領導……”。這樣改，有利于進一步明確總會計師（財務總監(jiān)）對單位財會工作的領導地位。
６．在第七條中加：“（四）組織單位誠信建設，建立健全企業(yè)內部會計控制體系，確保會計信息的真實性。（五）編制單位財務管理和會計信息現(xiàn)代化規(guī)劃并認真組織實施?！痹黾舆@兩條，把誠信建設、內部會計控制、會計信息真實性和財會現(xiàn)代化這些制度創(chuàng)新的工作都作為總會計師（財務總監(jiān)）的職責一一予以明確，符合時代的要求。
７．在第八條“支持會計人員”前面加上“指導會計人員的學術研究活動”。這樣改，符合學習型企業(yè)的要求。
８．將第九條改成“總會計師（財務總監(jiān)）協(xié)助單位負責人對企業(yè)的生產經(jīng)營、資本經(jīng)營以及基本建設投資等問題作出決策。在單位對重大經(jīng)營事項作出決策的過程中，必須有總會計師（財務總監(jiān)）的意見?！痹诂F(xiàn)實工作中，總會計師（財務總監(jiān)）往往被排斥在決策會議之外，或者其意見不被重視，這樣規(guī)定，意在強化其在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用。
９．在第十條“行為”的后面加上“對失真的會計信息”，因為總會計師（財務總監(jiān)）站在單位財會工作主要負責人的位置上，理應對糾正失真的會計信息擁有權限。同時，刪去該條第二自然段。
１０．將第十五條改為：“總會計師（財務總監(jiān)）由單位負責人提名，國有資產管理部門考察合格，公司董事會聘任；免職或者解聘程序與聘任相同?！蓖瑫r，刪去該條第二自然段。這樣改，與新的管理體制配套。
１１．將第十六條（一）改為“堅持鄧小平理論和‘三個代表’的重要思想，與時俱進，銳意創(chuàng)新，為全面建設小康社會、加快推進社會主義現(xiàn)代化事業(yè)服務?！边@樣表述，充分體現(xiàn)了“十六大”精神，同時把考察總會計師（財務總監(jiān)）的政治思想標準合格與否集中到三個方面：一是是否堅持“鄧小平理論”和“三個代表”的重要思想；二是能否保持與時俱進的精神狀態(tài)，有沒有創(chuàng)新精神；三是愿不愿意為黨確定的全面建設小康社會服務。
１２．在第十六條（二）“廉潔奉公”后面加上“講求誠信”。這是朱镕基總理對會計人員的重要訓誡，也是會計誠信建設的必然要求，應該作為總會計師（財務總監(jiān)）必須具備的條件。
１３．在第十六條（三）“取得會計師任職資格后”前面加上“具備會計人員從業(yè)資格，并……”。這樣改，是要設置一道基本的專業(yè)門檻，以防止根本不懂財會業(yè)務的人進入這個行列，同時也與《會計法》關于“總會計師也屬會計人員范疇”的規(guī)定相吻合。
１４．在第十七條有關獎勵條款中增加“在推進單位誠信建設、維護會計信息真實性方面，有突出貢獻的”和“在指導會計人員實現(xiàn)知識更新、提高財會隊伍素質和推動會計理論研究方面，取得顯著成績的”兩項，以鼓勵總會計師（財務總監(jiān)）在上述兩個方面多做工作。
１５．將第二十條改為“事業(yè)單位、業(yè)務主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批準可以設置總會計師（財務總監(jiān)），其他企業(yè)由董事會自行決定。凡設置總會計師（財務總監(jiān)）的，參照本《條例》執(zhí)行?！边@樣做，既對國有企業(yè)推行總會計師制度進行了規(guī)范，同時也照顧了非國有、非企業(yè)單位的情況。?
我國１９８５年頒布實施的第一部《會計法》，首次以法律的形式明確了設置總會計師的要求，從立法的角度對總會計師制度予以正式確認。１９９０年１２月，國務院發(fā)布的《總會計師條例》（以下簡稱《條例》）對總會計師的地位、作用、職責、權限、任免與獎懲作了詳細的規(guī)定，從而使我國總會計師制度進入了一個全新的發(fā)展時期。
《條例》實施至今已有十三年了，時間跨越兩個世紀，實施《條例》的政治、經(jīng)濟、社會、法律環(huán)境都發(fā)生了巨大變化。我國以國有企業(yè)改革為重點的經(jīng)濟體制改革已進入制度創(chuàng)新和經(jīng)濟轉型階段，對于國有資產管理，黨的“十六大”把體制創(chuàng)新的問題已經(jīng)提上日程。江澤民同志在“十六大”報告中提出：“國家要制定法律法規(guī)，建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責，享有所有者權益，權利、義務和責任相統(tǒng)一，管資產和管人、管事相結合的國有資產管理體制。”顯然，在管人方面，國有企業(yè)的總經(jīng)理、黨委書記、總會計師將會成為國有資產管理部門要重點管理的人員。加入世貿組織意味著中國已融入國際經(jīng)濟一體化，國有企業(yè)要借鑒國外的先進經(jīng)驗，比如賦予財務總監(jiān)（ＣＦＯ）應有的權力和地位。１９９９年修訂的《會計法》對總會計師的設置調整為“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大中型企業(yè)必須設置總會計師。總會計師的任職資格、任免程序、職責權限由國務院規(guī)定”，因而《條例》必須與之相適應。
自《條例》頒布以來，總會計師制度已經(jīng)受到普遍的重視，尤其是實行公司制的企業(yè)。在《公司法》的指引下，按照建立規(guī)范的法人治理結構和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，董事會都要求在管理班子中配備高素質的總會計師，電力、冶金、石油等行業(yè)的大部分企事業(yè)單位以及許多國有大中型企業(yè)都設置了總會計師。但是，總會計師制度的貫徹實施在許多方面仍然是蒼白無力，表現(xiàn)為：相當一部分企業(yè)沒有配備總會計師，或者只設副總會計師；有的企業(yè)習慣于讓從事工程技術的人員或者不懂財會業(yè)務的人員去充當總會計師；不少企業(yè)在總會計師上面還設了個經(jīng)營副職的崗位等。針對這些情況，適時修改完善《條例》等配套會計法規(guī)，對于深化國有企業(yè)的改革、推動國有企業(yè)的轉軌變型是完全必要的。
筆者認為，對《條例》的修改，必須體現(xiàn)以下原則：①與《會計法》、《公司法》等最新法律規(guī)定相協(xié)調；②充分體現(xiàn)“十六大”精神，與時俱進，推動制度創(chuàng)新；③提高可操作性；④揚長避短，保持權威性。同時，對《條例》的修改提出以下幾點具體建議：
１．將《總會計師條例》改成《總會計師（財務總監(jiān)）條例》。
２．在第一條中加上“……根據(jù)《會計法》的規(guī)定和國有資產管理體制的要求，制定本條例。”以明確《條例》與母法的關系，同時強調新的國有資產管理體制對總會計師制度的創(chuàng)新要求。
３．將第二條修改成：“國有的和國有資產占控股地位或者主導地位的大、中型企業(yè)，必須設置總會計師（財務總監(jiān)）?？倳嫀煟ㄘ攧湛偙O(jiān)）的任職資格、任免程序、職責權限和獎懲，依照本條例的規(guī)定執(zhí)行?！边@樣改，與《會計法》的表述保持一致，同時，兼顧部分企業(yè)設置財務總監(jiān)的實際情況（《條例》各條中凡有“總會計師”的地方均在后面加上“財務總監(jiān)”）。
４．將第三條修改成：“總會計師（財務總監(jiān)）是單位行政領導主要成員，協(xié)助單位負責人工作，直接對單位負責人和上級派出單位（或國有資產管理部門）負責?！边@里加了“主要”兩個字，意在提升和強化總會計師（財務總監(jiān)）在企業(yè)中的地位和作用。將原“單位主要行政領導人”改為“單位負責人”（《條例》各條同），以保持與《會計法》的一致性?！皩ι霞壟沙鰡挝唬ɑ驀匈Y產管理部門）負責”是考慮有的企業(yè)實行會計委派制，由國有資產管理部門或者母（總）公司向子（分）公司派出總會計師或者財務總監(jiān)。
５．在第五條“總會計師”后面加上“（財務總監(jiān)）是單位財務會計的主要負責人，組織領導……”。這樣改，有利于進一步明確總會計師（財務總監(jiān)）對單位財會工作的領導地位。
６．在第七條中加：“（四）組織單位誠信建設，建立健全企業(yè)內部會計控制體系，確保會計信息的真實性。（五）編制單位財務管理和會計信息現(xiàn)代化規(guī)劃并認真組織實施。”增加這兩條，把誠信建設、內部會計控制、會計信息真實性和財會現(xiàn)代化這些制度創(chuàng)新的工作都作為總會計師（財務總監(jiān)）的職責一一予以明確，符合時代的要求。
７．在第八條“支持會計人員”前面加上“指導會計人員的學術研究活動”。這樣改，符合學習型企業(yè)的要求。
８．將第九條改成“總會計師（財務總監(jiān)）協(xié)助單位負責人對企業(yè)的生產經(jīng)營、資本經(jīng)營以及基本建設投資等問題作出決策。在單位對重大經(jīng)營事項作出決策的過程中，必須有總會計師（財務總監(jiān)）的意見?！痹诂F(xiàn)實工作中，總會計師（財務總監(jiān)）往往被排斥在決策會議之外，或者其意見不被重視，這樣規(guī)定，意在強化其在企業(yè)經(jīng)營決策中的作用。
９．在第十條“行為”的后面加上“對失真的會計信息”，因為總會計師（財務總監(jiān)）站在單位財會工作主要負責人的位置上，理應對糾正失真的會計信息擁有權限。同時，刪去該條第二自然段。
１０．將第十五條改為：“總會計師（財務總監(jiān)）由單位負責人提名，國有資產管理部門考察合格，公司董事會聘任；免職或者解聘程序與聘任相同?！蓖瑫r，刪去該條第二自然段。這樣改，與新的管理體制配套。
１１．將第十六條（一）改為“堅持鄧小平理論和‘三個代表’的重要思想，與時俱進，銳意創(chuàng)新，為全面建設小康社會、加快推進社會主義現(xiàn)代化事業(yè)服務?！边@樣表述，充分體現(xiàn)了“十六大”精神，同時把考察總會計師（財務總監(jiān)）的政治思想標準合格與否集中到三個方面：一是是否堅持“鄧小平理論”和“三個代表”的重要思想；二是能否保持與時俱進的精神狀態(tài)，有沒有創(chuàng)新精神；三是愿不愿意為黨確定的全面建設小康社會服務。
１２．在第十六條（二）“廉潔奉公”后面加上“講求誠信”。這是朱镕基總理對會計人員的重要訓誡，也是會計誠信建設的必然要求，應該作為總會計師（財務總監(jiān)）必須具備的條件。
１３．在第十六條（三）“取得會計師任職資格后”前面加上“具備會計人員從業(yè)資格，并……”。這樣改，是要設置一道基本的專業(yè)門檻，以防止根本不懂財會業(yè)務的人進入這個行列，同時也與《會計法》關于“總會計師也屬會計人員范疇”的規(guī)定相吻合。
１４．在第十七條有關獎勵條款中增加“在推進單位誠信建設、維護會計信息真實性方面，有突出貢獻的”和“在指導會計人員實現(xiàn)知識更新、提高財會隊伍素質和推動會計理論研究方面，取得顯著成績的”兩項，以鼓勵總會計師（財務總監(jiān)）在上述兩個方面多做工作。
１５．將第二十條改為“事業(yè)單位、業(yè)務主管部門根據(jù)需要，經(jīng)批準可以設置總會計師（財務總監(jiān)），其他企業(yè)由董事會自行決定。凡設置總會計師（財務總監(jiān)）的，參照本《條例》執(zhí)行?！边@樣做，既對國有企業(yè)推行總會計師制度進行了規(guī)范，同時也照顧了非國有、非企業(yè)單位的情況。?
