作者：[李慧思]
隨著我國(guó)入世和經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，外幣報(bào)表的折算問(wèn)題引起了人們廣泛的關(guān)注和討論。我們國(guó)家正在制定外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，用以指導(dǎo)這方面會(huì)計(jì)處理的具體操作。在外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，筆者就這一問(wèn)題作以下一些探討。
一、國(guó)際上外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)處理的現(xiàn)狀
美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際上處于領(lǐng)先地位，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ＦＡＳＢ）在第８號(hào)準(zhǔn)則公布之前，流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目法比較流行。ＦＡＳＢ在第８號(hào)準(zhǔn)則中對(duì)外幣報(bào)表折算采用了時(shí)態(tài)法，由于采用時(shí)態(tài)法對(duì)損益會(huì)產(chǎn)生影響，企業(yè)界采用套期保值來(lái)減少外幣報(bào)表的折算損失，從而增加外匯風(fēng)險(xiǎn)。所以，１９８１年ＦＡＳＢ又發(fā)布了第５２號(hào)準(zhǔn)則，在第５２號(hào)準(zhǔn)則中同時(shí)推薦了時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法，即根據(jù)國(guó)外子公司經(jīng)營(yíng)的性質(zhì)，選擇采用時(shí)態(tài)法或現(xiàn)行匯率法。
國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在第２１號(hào)準(zhǔn)則中，也采用了將國(guó)外子公司或分支機(jī)構(gòu)分為“國(guó)外經(jīng)營(yíng)”和“國(guó)外實(shí)體”?！皣?guó)外經(jīng)營(yíng)”是指，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為母公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在國(guó)外延伸，與母公司直接相關(guān)，匯率變動(dòng)如同母公司自身經(jīng)營(yíng)受到影響一樣，即采用時(shí)態(tài)法。“國(guó)外實(shí)體”是指，其相對(duì)獨(dú)立于母公司，匯率變動(dòng)對(duì)母公司不會(huì)產(chǎn)生直接影響，即采用現(xiàn)行匯率法，這與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相似。
二、對(duì)即將公布的外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的幾點(diǎn)探討
我國(guó)現(xiàn)行的外幣報(bào)表折算的會(huì)計(jì)處理采用的是現(xiàn)行匯率法，對(duì)外幣報(bào)表折算差額的處理為資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益調(diào)整項(xiàng)，操作起來(lái)比較簡(jiǎn)單；對(duì)其披露的要求也是比較粗，上市公司只要求在其“會(huì)計(jì)報(bào)表附注指引”部分披露外幣報(bào)表的折算方法。
本文針對(duì)正在制定的外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則談以下幾點(diǎn)看法：
（一）折算方法的選擇可參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及我國(guó)的現(xiàn)實(shí)狀況，考慮未來(lái)跨國(guó)公司的發(fā)展?fàn)顩r，推行現(xiàn)行匯率法和時(shí)態(tài)法相結(jié)合
不同的折算方法應(yīng)滿(mǎn)足不同信息提供者的目的。按照合并報(bào)表理論中母公司觀(guān)點(diǎn)則采用時(shí)態(tài)法；按照子公司觀(guān)點(diǎn)則采用現(xiàn)行匯率法。該準(zhǔn)則的制定既要符合現(xiàn)實(shí)狀況，又要滿(mǎn)足長(zhǎng)期發(fā)展的需要，同時(shí)，這樣的處理也要符合國(guó)際慣例。
由于折算目的不同會(huì)選擇不同的折算方法，其與對(duì)折算差額的處理是有密切聯(lián)系的。當(dāng)企業(yè)支持母公司觀(guān)點(diǎn)時(shí)，子公司被視為母公司的延伸，折算差額反映了母公司貨幣計(jì)量的投資權(quán)益的增減，應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn)；當(dāng)企業(yè)支持子公司觀(guān)點(diǎn)時(shí)，折算差額繞過(guò)損益表作為所有者權(quán)益調(diào)整額，以避免在當(dāng)期損益中包括折算損益，從而誤導(dǎo)信息使用者。
（二）在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，關(guān)于外幣報(bào)表折算的披露內(nèi)容要詳細(xì)
其不僅要披露折算方法，還要披露當(dāng)期是否確認(rèn)了或遞延了折算損益，以及確認(rèn)或遞延的數(shù)額。此外，還要披露折算項(xiàng)目使用的匯率，使報(bào)表使用者得到有價(jià)值的信息。
在外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，是否應(yīng)適當(dāng)考慮與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的銜接？匯率本身就受物價(jià)變動(dòng)的影響，而在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中銷(xiāo)售成本與折舊已有一個(gè)物價(jià)變動(dòng)調(diào)整數(shù)，外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)中匯率的選擇及處理方法又考慮了物價(jià)變動(dòng)的影響，如果兩次都進(jìn)行處理，則折算差額在損益表中作為當(dāng)期損益確認(rèn)了兩次，所以在即將出臺(tái)的外幣報(bào)表折算會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)考慮其與物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)的銜接。
