【摘要】:文章從新企業(yè)所得稅法特點(diǎn)、新舊稅制在企業(yè)納稅方面規(guī)定的變化、新稅法的實(shí)施對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響等方面作了全面的闡述。
【關(guān)鍵詞】:新企業(yè)所得稅法;影響
中圖分類號(hào):F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1002-6908(2008)0410074-02
《企業(yè)所得稅法》于2007年3月16日第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò),并將于2008年1月1日起施行。該法涉及各類企業(yè)的直接利益,因此,該法的實(shí)施引起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。文章從新稅法的主要特點(diǎn)、新舊稅制在內(nèi)外資企業(yè)規(guī)定的變化及其影響等方面,對(duì)改革所產(chǎn)生的對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的深遠(yuǎn)影響進(jìn)行了闡述。
一、《企業(yè)所得稅法》的立法背景
隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和擴(kuò)大對(duì)外開(kāi)放的需要,原有的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》已不再適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。原企業(yè)所得稅制度是一種內(nèi)外有別的制度,雖說(shuō)在對(duì)外開(kāi)放、吸引外資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了重要作用,但也暴露出一些問(wèn)題。主要表現(xiàn)在:
1. 原稅制內(nèi)、外資企業(yè)所得稅率差異較大,造成企業(yè)間稅負(fù)不平、苦樂(lè)不均,不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求,不利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)。而在其競(jìng)爭(zhēng)中內(nèi)資企業(yè)以及一些未享受優(yōu)惠政策的區(qū)域往往處于劣勢(shì)地位。根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算,內(nèi)資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為25%左右,外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)僅為15%左右,內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)相差近10個(gè)百分點(diǎn),特定區(qū)域的稅收優(yōu)惠,也造成企業(yè)不公平競(jìng)爭(zhēng)和地區(qū)發(fā)展不平衡。
2. 原企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策存在較大漏洞,扭曲了企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為,造成國(guó)家稅款的流失。
3. 原稅法實(shí)施10多年來(lái),我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)情況發(fā)生了很大變化,很多條款已不再適應(yīng)新情況。由于原有稅制存在的問(wèn)題,加上我國(guó)對(duì)外開(kāi)放的擴(kuò)大,與國(guó)際間的合作越來(lái)越多,進(jìn)行企業(yè)所得稅改革,實(shí)施有效的所得稅法,統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅成為部分利益受損的企業(yè)的強(qiáng)烈要求。2001年財(cái)政部著手起草新的企業(yè)所得稅法,2004年財(cái)政部、國(guó)稅總局向國(guó)務(wù)院提交草案。2006年9月,國(guó)務(wù)院將《企業(yè)所得稅法(草案)》提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議,2007年3月全國(guó)人民代表大會(huì)通過(guò)了《企業(yè)所得稅法》,并于2008年1月1日起正式施行。
二、新企業(yè)所得稅法的主要特點(diǎn)
(一) 新企業(yè)所得稅法在層次上更為清晰,內(nèi)容上更為細(xì)致
與兩個(gè)舊的內(nèi)、外資企業(yè)所得稅相比較,新企業(yè)所得稅法分層次地規(guī)定了各方面的稅收要素,而且考慮了國(guó)內(nèi)、國(guó)際經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況,內(nèi)容方面也更為細(xì)致、規(guī)定更全面、更便于在實(shí)務(wù)中的操作。
(二) 新企業(yè)所得稅法具有較寬的稅基
原企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定:法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè),依照規(guī)定執(zhí)行。這就導(dǎo)致了以后減免稅的規(guī)定越來(lái)越多。原外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法除規(guī)定據(jù)實(shí)扣除成本、費(fèi)用和損失以外,還規(guī)定了區(qū)域性稅收優(yōu)惠、普遍適用于生產(chǎn)性企業(yè)的稅收優(yōu)惠和特殊的導(dǎo)向性稅收優(yōu)惠。這些規(guī)定就使得企業(yè)的稅基沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一穩(wěn)定的基準(zhǔn),稅基受到侵蝕。黨的十六屆三中全會(huì)決定確立了寬稅基的原則,新的企業(yè)所得稅法首先規(guī)定納稅人為企業(yè)和其他取得收入的組織,沿用了原企業(yè)所得稅暫行條例的規(guī)定,納稅人比較普遍。其次在第四章用12條明確規(guī)定了稅收優(yōu)惠的方向、內(nèi)容和權(quán)限,較好地控制了稅收優(yōu)惠的規(guī)模和范圍,避免侵蝕稅基現(xiàn)象的發(fā)生,確保實(shí)現(xiàn)寬稅基的原則。
(三) 新的企業(yè)所得稅法具有明確的政策導(dǎo)向性
新的企業(yè)所得稅法在企業(yè)所得稅的不同環(huán)節(jié),采取多種方式體現(xiàn)了國(guó)家治稅思想。如在稅率方面,在第4條中規(guī)定:企業(yè)所得稅的稅率為25%,統(tǒng)一了稅率,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)。此外,在企業(yè)公益性捐贈(zèng)、重復(fù)征稅、稅收優(yōu)惠等方面的各項(xiàng)明確規(guī)定,也能夠更好地實(shí)現(xiàn)國(guó)家稅收政策的導(dǎo)向作用。
(四) 新的企業(yè)所得稅法強(qiáng)化了反避稅條款
新的企業(yè)所得稅法有3章專門規(guī)定了有關(guān)稅收征管的內(nèi)容。首先明確規(guī)定了源泉扣繳的方法,解決非居民企業(yè)偷逃稅問(wèn)題;其次是特別納稅調(diào)整,解決關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的問(wèn)題;最后是征收管理,明確了納稅地點(diǎn)、納稅年度、納稅申報(bào)等一系列問(wèn)題。
(五) 新的企業(yè)所得稅法明確規(guī)定了與其他法律、法規(guī)之間的關(guān)系
新的企業(yè)所得稅法有4處明確規(guī)定了與其他法律、法規(guī)之間的關(guān)系:第一,第21條規(guī)定:在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算.此規(guī)定妥善地處理了稅收與會(huì)計(jì)的關(guān)系。第二,第49條規(guī)定:企業(yè)所得稅的征收管理除本法規(guī)定外,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定執(zhí)行.此規(guī)定明確了有關(guān)稅收征管的法律依據(jù)。第三,在第57條規(guī)定了新舊企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策的過(guò)渡期,保證了我國(guó)稅收優(yōu)惠政策的連續(xù)性和穩(wěn)定性。第四,在第58條規(guī)定了新企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定的關(guān)系,明確了國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法的原則,當(dāng)有不同規(guī)定時(shí),依照協(xié)定的規(guī)定辦理。
三、新稅制相對(duì)舊稅制在內(nèi)外資企業(yè)方面規(guī)定的變化
(一) 在稅率方面,統(tǒng)一并適當(dāng)降低稅率,實(shí)現(xiàn)了內(nèi)外資企業(yè)適用稅率的的一致。在新企業(yè)所得稅的第四條中規(guī)定:企業(yè)所得稅的稅率為25%,這一稅率適用于所有的企業(yè);而原企業(yè)所得稅中的理論稅率均為33%,但對(duì)一些特殊區(qū)域或領(lǐng)域的外商投資企業(yè)實(shí)行24%(主要是沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū))、15%(經(jīng)濟(jì)特區(qū)及經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)從事能源、交通、港口、碼頭等鼓勵(lì)項(xiàng)目的外商投資企業(yè))的優(yōu)惠稅率,對(duì)內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%(應(yīng)納稅所得額在3-10萬(wàn)元之間,含10萬(wàn)元)、18%(應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下,含3萬(wàn)元)的二檔照顧稅率等,內(nèi)外資為企業(yè)的實(shí)際稅率不同。 (二) 在稅率優(yōu)惠方面,新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主,區(qū)域優(yōu)惠為輔 的原則,在保留原有部分優(yōu)惠條款的基礎(chǔ)上,新增了一些對(duì)環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、資源綜合利用和高科技等方面的優(yōu)惠政策或提高了原有的優(yōu)惠力度。
(三) 在稅前扣除方面,新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的納稅扣除額度提高了9個(gè)百分點(diǎn),即由原來(lái)的3%提高到12%。
(四) 在征管方式方面,新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。規(guī)定凡是在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都作為企業(yè)所得稅的納稅人。
四、新企業(yè)所得稅法對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響
新企業(yè)所得稅法在稅率、稅收優(yōu)惠、稅前扣除、征管方式等方面的變動(dòng),對(duì)無(wú)論是外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)都產(chǎn)生了一定的影響,主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:
(一) 公平稅負(fù)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)稅收制度的一個(gè)基本要求,新企業(yè)所得稅法解決了內(nèi)外資企業(yè)稅收待遇不同、稅負(fù)不公的問(wèn)題,使面對(duì)中國(guó)市場(chǎng)的內(nèi)、外資企業(yè)真正站在同一個(gè)起跑線上。稅率的變動(dòng),表面上看對(duì)外資企業(yè)的稅負(fù)有較大影響,但是通過(guò)過(guò)渡期安排,加上產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠安排,對(duì)外資企業(yè)的實(shí)際影響其實(shí)并不太大,但對(duì)內(nèi)資企業(yè)而言,一方面是稅負(fù)的直接降低;另一方面有利于公平競(jìng)爭(zhēng),很大程度上提高了內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。
(二) 新稅法采用25%的法定稅率,在國(guó)際上處于適中偏低的水平,有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),提高稅后盈余,從而增加投資動(dòng)力。
(三) 優(yōu)惠政策的調(diào)整,對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)升級(jí)等都有重要影響。新企業(yè)所得稅法第二十七條就規(guī)定,企 業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅。第三十四條還規(guī)定,企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投 資額,可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。國(guó)家出臺(tái)帶有政策導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠,就必然必然引導(dǎo)內(nèi)外資企業(yè)向高科技、節(jié)能、環(huán)保方向發(fā)展,這將有利于內(nèi)外資企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,有利于和諧社會(huì)的構(gòu)建。
(四) 新稅法中的優(yōu)惠政策,有利于提高內(nèi)外資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。新稅法規(guī)定,企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生時(shí)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。新稅法同時(shí)規(guī)定,國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。而享受低稅率優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)的一個(gè)必要條件就是研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。這樣,新稅法通過(guò)稅收優(yōu)惠政策,引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)支出的力度,有利于提高內(nèi)外資企業(yè)的自主創(chuàng)新能力。
(五) 征管方式的變化,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)核算和納稅地點(diǎn)產(chǎn)生了影響。新稅法取消了現(xiàn)行內(nèi)資稅法中有關(guān)以獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定。規(guī)定凡是在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),都作為企業(yè)所得稅的納稅人,這種規(guī)定更 符合國(guó)際慣例。
(六) 稅前扣除的變化對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的納稅額度產(chǎn)生了一定影響。新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十七條取消了內(nèi)外資公益性捐贈(zèng)稅前扣除差異,統(tǒng)一將企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出稅前扣除比例確定為年度利潤(rùn)總額的12%。而原稅法中,內(nèi)資企業(yè)只能在稅前扣除3%以內(nèi)的部分,且為應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)部分。(外資企業(yè)可以在稅前據(jù)實(shí)扣除)實(shí)行新企業(yè)所得稅法后,內(nèi)資企業(yè)稅前捐贈(zèng)支出扣除比例大幅度提高了,這在一定程度上提高了企業(yè)支持公益性團(tuán)體和公益事業(yè)發(fā)展的積極性。
總之,新稅法從稅法、稅率、稅前扣除、稅收優(yōu)惠和征收管理等五方面統(tǒng)一了內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度,各類企業(yè)的所得稅待遇一致,保證了內(nèi)、外資企業(yè)在公平的稅收制度環(huán)境下的平等競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),新稅法充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接,并采取了適當(dāng)?shù)倪^(guò)渡措施,還充分考慮了外資企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)能力,新稅法的實(shí)施將對(duì)我國(guó)內(nèi)、外資企業(yè)產(chǎn)生積極的深遠(yuǎn)影響。
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