作者：[屈建民]
一、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及癥結(jié)
（一）理論界已意識(shí)到環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)的影響力
由于國(guó)際社會(huì)各種努力的啟示，也由于人們?cè)絹?lái)越重視環(huán)境問(wèn)題，近年來(lái)，我國(guó)許多會(huì)計(jì)學(xué)者也展開(kāi)了對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究。據(jù)對(duì)我國(guó)主要財(cái)會(huì)和經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)期刊的統(tǒng)計(jì)，到２００１年，已有６０多篇涉及環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境審計(jì)的文章。這說(shuō)明我國(guó)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到環(huán)境會(huì)計(jì)的重要性，大家開(kāi)始關(guān)注環(huán)境會(huì)計(jì)問(wèn)題。與此同時(shí)，我國(guó)的會(huì)計(jì)團(tuán)體和政府會(huì)計(jì)管理機(jī)關(guān)也開(kāi)始重視這一問(wèn)題。
（二）環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)還很不完善
我國(guó)現(xiàn)行用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)的法規(guī)主要是由財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)制定的，包括財(cái)政部發(fā)布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)制度以及中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的公開(kāi)發(fā)行股票公司執(zhí)行的信息披露規(guī)則和準(zhǔn)則?？傮w看來(lái)，這些法規(guī)、制度和相應(yīng)的企業(yè)會(huì)計(jì)與報(bào)告實(shí)務(wù)對(duì)于環(huán)境問(wèn)題基本上沒(méi)有涉及。１９９８年，《我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)調(diào)查分析》中介紹了對(duì)５００家企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面的調(diào)查，結(jié)果表明：被調(diào)查的企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量方面混亂，對(duì)公布環(huán)境資料持低姿態(tài)，很少進(jìn)行定量分析；公布的環(huán)境資料不全面且可比性差，看不出花費(fèi)的資金、取得的成果和規(guī)定的指標(biāo)之間的關(guān)系。因此，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)無(wú)論是理論還是實(shí)務(wù)都很不完善。究其原因主要有以下三個(gè)方面：
１．環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)不明確。關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)就是用會(huì)計(jì)來(lái)計(jì)量、反映和控制社會(huì)環(huán)境資源，以改善整個(gè)社會(huì)與資源問(wèn)題。筆者認(rèn)為，環(huán)境問(wèn)題涉及面廣，單憑會(huì)計(jì)這一手段是很難奏效的，需要社會(huì)采取多種有效措施予以?xún)?yōu)化，如鼓勵(lì)替代能源、改革管理體制、發(fā)揮市場(chǎng)功能等。因此，上述環(huán)境會(huì)計(jì)目標(biāo)定位偏高，可操作性較差，不利于環(huán)境會(huì)計(jì)理論框架的建立和實(shí)務(wù)工作的開(kāi)展。
２．企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的認(rèn)識(shí)不全面。目前，有些企業(yè)不明確哪些事項(xiàng)屬于環(huán)境會(huì)計(jì)所要考慮的對(duì)象，這種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)何時(shí)發(fā)生，應(yīng)該在什么時(shí)間把它納入環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中以及歸入何種會(huì)計(jì)要素中；對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量方面，因?yàn)槠髽I(yè)對(duì)環(huán)境資源的計(jì)量可采用多種形式和方法，有些計(jì)量方法有一定的主觀性，企業(yè)往往忽視它對(duì)決策的有用性。筆者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)中比較關(guān)鍵的內(nèi)容，尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量，其決定了環(huán)境信息能否通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)加以披露。因此，必須使環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量系統(tǒng)化，建立公認(rèn)的計(jì)量基礎(chǔ)，以正確反映環(huán)境業(yè)績(jī)和環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果的影響。
３．我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露尚難真正實(shí)施。目前，我國(guó)企業(yè)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題上正進(jìn)行艱苦的探索，但還存在許多問(wèn)題，例如，許多企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是零散的和不系統(tǒng)的，環(huán)境會(huì)計(jì)信息在可靠性上不符合要求，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的范圍、內(nèi)容、形式都存在較大差異等。
二、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的改進(jìn)措施
要改變我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀，健全環(huán)境會(huì)計(jì)體系，需要從理論研究和實(shí)務(wù)兩方面予以推動(dòng)，同時(shí)還必須有一系列的配套措施來(lái)予以保證。
（一）加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究
環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作存在的問(wèn)題，折射出環(huán)境會(huì)計(jì)理論的不成熟。必須指出，環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的推廣應(yīng)以理論的不斷完善為前提條件。由于環(huán)境會(huì)計(jì)所依賴(lài)的理論和方法體系的多元化，尤其是在計(jì)量環(huán)節(jié)上沒(méi)能突破，使得當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。為此，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論和方法的研究，借助適當(dāng)?shù)睦碚撝笇?dǎo)，才可望突破實(shí)務(wù)操作的障礙。在這方面政府或相關(guān)部門(mén)如果能恰當(dāng)?shù)匾龑?dǎo)會(huì)計(jì)理論界在環(huán)境會(huì)計(jì)方面做些研究，或者成立環(huán)境會(huì)計(jì)理論及應(yīng)用專(zhuān)題課題組認(rèn)真研究得出相應(yīng)成果，將會(huì)提高我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)理論水平，促使環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)更好結(jié)合。
（二）健全會(huì)計(jì)法規(guī)，制定環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度
以法律、法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，使環(huán)境會(huì)計(jì)有法可依，增強(qiáng)實(shí)務(wù)的可操作性和統(tǒng)一性，避免各行其是，其具體做法是：①修改《會(huì)計(jì)法》?！稌?huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作最高層次的規(guī)范，將環(huán)境會(huì)計(jì)的核算和監(jiān)督列入《會(huì)計(jì)法》，以法律形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用，是會(huì)計(jì)理論付諸實(shí)踐最強(qiáng)有力的手段。②完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)會(huì)計(jì)核算工作具有約束力的規(guī)范，將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會(huì)計(jì)要素，成為必須披露的內(nèi)容，將會(huì)有效地防止有關(guān)部門(mén)和單位的短期行為。③建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度。環(huán)境會(huì)計(jì)制度依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計(jì)，使環(huán)境會(huì)計(jì)具有可操作性，便于會(huì)計(jì)人員掌握。
（三）給出資源明確的價(jià)格信號(hào)，形成合理的價(jià)格體系
首先，國(guó)家對(duì)于資源的使用，應(yīng)堅(jiān)持有償原則，盡量不采用或少采用免費(fèi)（稅）的形式。免費(fèi)只適用于取之不盡、用之不竭的資源。對(duì)有限的資源免費(fèi)消費(fèi)、無(wú)償使用，無(wú)疑將導(dǎo)致資源的耗盡和環(huán)境的惡化，同時(shí)也不利于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的核算與披露。其次，應(yīng)形成合理的價(jià)格體系，充分發(fā)揮價(jià)格的宏觀調(diào)控作用。環(huán)境會(huì)計(jì)要將總成本理論應(yīng)用于環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，這樣商品的成本中加入了資源成本，會(huì)使商品價(jià)值得到客觀反映，這本身意味著需建立新的、更合理的商品價(jià)格體系，使各種商品的比價(jià)能反映資源成本。這是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必備條件，是價(jià)值規(guī)律和公平競(jìng)爭(zhēng)、優(yōu)勝劣汰的客觀要求，有利于充分發(fā)揮價(jià)格的資源配置和宏觀調(diào)控作用。
（四）加強(qiáng)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳教育
目前，實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)問(wèn)題，同樣是一個(gè)復(fù)雜的環(huán)境問(wèn)題和社會(huì)問(wèn)題，是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程。為此筆者建議，加強(qiáng)公民的環(huán)保意識(shí)教育，加強(qiáng)學(xué)校環(huán)?；A(chǔ)知識(shí)教育，在中小學(xué)增設(shè)環(huán)保常識(shí)課，在財(cái)經(jīng)院校增設(shè)環(huán)境會(huì)計(jì)、環(huán)境審計(jì)課；加強(qiáng)在職會(huì)計(jì)人員的環(huán)境會(huì)計(jì)培訓(xùn)工作，盡快籌辦中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)刊物，以加大環(huán)境會(huì)計(jì)的宣傳力度。
（五）實(shí)行環(huán)境會(huì)計(jì)獎(jiǎng)懲制度
加大環(huán)保執(zhí)法力度，做到獎(jiǎng)懲分明；建立環(huán)境會(huì)計(jì)研究基金，用于獎(jiǎng)勵(lì)研究環(huán)境會(huì)計(jì)、治理污染有功的人員。
（六）加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)，強(qiáng)化對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)再監(jiān)督
環(huán)境審計(jì)是對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，加強(qiáng)環(huán)境審計(jì)有助于環(huán)境會(huì)計(jì)的創(chuàng)建和不斷完善。國(guó)際商業(yè)學(xué)會(huì)把它定義為：“環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理的工具，它是對(duì)與環(huán)境有關(guān)的組織、管理和設(shè)備等業(yè)績(jī)進(jìn)行系統(tǒng)的、有說(shuō)服力的、客觀的估價(jià)，并通過(guò)有助于對(duì)環(huán)境的管理和控制，有助于對(duì)公司有關(guān)環(huán)境規(guī)范方面的政策制定等手段，來(lái)達(dá)到環(huán)境保護(hù)的目標(biāo)?！逼鋵徲?jì)重點(diǎn)包括：環(huán)境保護(hù)法合規(guī)性審計(jì)；企業(yè)環(huán)境保護(hù)政策和控制程序?qū)徲?jì)；環(huán)境保護(hù)管理系統(tǒng)審計(jì)；關(guān)于有害物質(zhì)的貯存與處理的審計(jì)；環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的記錄與披露的審計(jì)。在我國(guó)通常把環(huán)境審計(jì)視作國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展的一種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，即國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)有關(guān)環(huán)保法規(guī)，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的合理性、全面性、合規(guī)性及真實(shí)性進(jìn)行審查與鑒評(píng)，促使企業(yè)加強(qiáng)資源環(huán)境保護(hù)，強(qiáng)化國(guó)家宏觀調(diào)控的一種專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。環(huán)境審計(jì)的有效開(kāi)展，有助于在實(shí)踐上處理好發(fā)展生產(chǎn)與環(huán)保的關(guān)系、局部利益與整體利益的關(guān)系、目前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系，最終促進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐不斷完善，使我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。
