作者：[黃景堯]
財政部于２００１年６月發(fā)布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制制度規(guī)范——貨幣資金（試行）》（以下均簡稱《規(guī)范》）。與基本規(guī)范相關的實物資產(chǎn)、采購與付款、銷售與收款、工程項目、對外投資、籌資、成本費用、擔保等其他８個具體規(guī)范，正在繼續(xù)制訂并陸續(xù)下發(fā)。本文對建立健全企業(yè)內(nèi)部會計控制制度（以下簡稱“內(nèi)控制度”）應做好的相關工作闡述自己的觀點。
一、提高認識仍是當務之急
１．企業(yè)領導，尤其是企業(yè)負責人，要認真學習《會計法》及相關的條例、法規(guī)，當前尤其是要學好《規(guī)范》。首先要充分認識到自己是企業(yè)會計行為的責任主體，應努力學習和掌握一定的會計知識，重視并組織好本單位的會計工作；其次要充分認識到建立企業(yè)內(nèi)控制度既是《會計法》的要求，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、實現(xiàn)科學管理的需要，它對保護企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整，提高會計信息質(zhì)量，確保有關法規(guī)的貫徹執(zhí)行有著非常重要的意義。因此，要把建立企業(yè)內(nèi)控制度作為企業(yè)內(nèi)部控制體系建設的一項最重要的內(nèi)容，及早列入議事日程。
《總會計師條例》規(guī)定，國有或國有控股企業(yè)的總會計師，是本單位會計監(jiān)督工作的組織領導者，應在建立健全本單位內(nèi)控制度中發(fā)揮好組織領導作用。
２．財會部門是企業(yè)內(nèi)控制度建設的牽頭部門和具體工作的主要承擔者，應組織財會人員認真學習《規(guī)范》，提高認識，吃透精神，掌握好原則和方法。財會部門要發(fā)揮好其應有的主導作用，積極策劃，制訂方案，給領導當好參謀。應當看到，改革開放以來，國家對國有企業(yè)放權讓利，對于搞活企業(yè)，促使其轉換經(jīng)營機制，成為自主經(jīng)營、自負盈虧的法人實體和市場主體，起到了積極的作用。然而，在社會變革和企業(yè)轉型時期，不少企業(yè)出現(xiàn)了較多管理失控問題，給企業(yè)、國家造成了損失，有些甚至是巨大的經(jīng)濟損失。這些問題的出現(xiàn)，原因固然很多，但企業(yè)管理粗放、內(nèi)控制度不健全可以說是其中最重要的原因。因此，我們應盡快做好這一工作。
３．企業(yè)要加大對《規(guī)范》的學習宣傳力度，使所有的管理人員甚至全體員工都了解《規(guī)范》的內(nèi)容，并加深對其重要意義的理解。要充分認識到會計控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的核心和基礎，是一個全方位、全過程、全員都要參與的一項綜合性較強的管理活動。大家都應鼎立支持并積極參與，做好相關方面的工作。
二、建立健全企業(yè)內(nèi)控制度的思路
１．企業(yè)應成立建立健全內(nèi)控制度工作的領導小組，以便做好組織領導和協(xié)調(diào)工作。由企業(yè)負責人擔任組長，副總經(jīng)理和總會計師擔任副組長。組員由財會、審計、機電、物資、計劃、勞資、人事、營銷、生產(chǎn)、基建、信息、董事會及總經(jīng)理辦公室等部門負責人擔任。辦公室設在財會部門。將任務按項目合理分工，如：財會部門負責貨幣資金、對外投資、籌資、付款、成本費用、經(jīng)濟擔保等；計劃和基建部門負責工程項目；營銷部門會同有關部門負責產(chǎn)品及勞務定價；機電部門負責機械設備采購、保管使用；物資部門負責材料物資、生產(chǎn)性低值易耗品的采購、保管、收發(fā)等；勞資部門負責崗位設置、職責權限劃分、確定工資待遇和勞動保險費用；人事部門負責人員配備、職工獎懲、領導干部資產(chǎn)經(jīng)營承包考核兌現(xiàn)等；信息部門負責指導網(wǎng)絡信息技術的應用；董事會辦公室提出對總經(jīng)理的授權方案；公司辦公室負責辦公設備、行政低值易耗品以及機關管理費用，并提出對副總經(jīng)理及有關部門的授權方案；審計部門除了參與策劃外，重點應做好整個制度的審查和修訂工作等等。還有不少需各部門共同參與的具體項目，均應本著涉及誰、誰協(xié)助財會部門提出具體方案的原則，做好相應的工作。
２．建立內(nèi)控制度和建立企業(yè)內(nèi)部財務管理制度結合起來進行?！镀髽I(yè)會計制度》實行之后，國家不再制訂相應的行業(yè)財務制度，現(xiàn)行的行業(yè)財務制度已不能滿足企業(yè)財務管理的需要。企業(yè)須根據(jù)自己的實際，制訂內(nèi)部財務管理辦法。財務管理辦法與內(nèi)控制度共同之處，都是為了加強財務管理。不同之處是，前者涵蓋了企業(yè)所有的財務管理內(nèi)容和有關方法，其所涉及的內(nèi)控問題，一般都原則性較強，后者強調(diào)的是會計具體事項在全過程中如何相互制約（或曰相互牽制），把涉及會計事項的經(jīng)濟業(yè)務的責任和權限，劃分得更加明確、更加具體，以便各負其責、各司其職，強化監(jiān)督、防止越權、堵塞漏洞。兩個制度的建立結合進行，既可以相互匹配、互為補充，又可以避免內(nèi)容上的重復。
３．建立內(nèi)控制度，要結合本單位的實際。要對原有相關制度與《規(guī)范》進行對照清理。已有的制度，符合要求但尚不完善的，應補充完善；不符合要求的，加以廢止。經(jīng)常發(fā)生的有關事項，即使《規(guī)范》中沒有列明，也應加以補充。
４．發(fā)揮整體優(yōu)勢，調(diào)動上下各方面的積極性。在較大的企業(yè)或企業(yè)集團內(nèi)，擁有較多的子公司或分公司，其所發(fā)生的不少經(jīng)濟業(yè)務，具有很大的共性。從上至下，如果各層次都分別制訂一套內(nèi)控制度，既無必要成本又高。因此，發(fā)揮大企業(yè)、大集團的整體優(yōu)勢，不僅可以降低工作成本，而且可以提高工作質(zhì)量。可從內(nèi)部不同層次的會計崗位上抽調(diào)一部分業(yè)務骨干，成立制度起草小組。在建立好制度主題框架的基礎上，根據(jù)小組成員各自所在層次的專業(yè)優(yōu)勢，合理分工。實施辦法制訂后，分別經(jīng)總經(jīng)理辦公會、董事會通過后，下發(fā)實行。各下屬單位，可以此為據(jù)，結合本單位實際做補充規(guī)定或制訂實施細則。有關授權事宜，應根據(jù)企業(yè)管理的有關規(guī)定或公司章程進行。
三、貫徹落實《規(guī)范》應做好的其他幾項工作
１．認真貫徹黨的十六大精神，深化企業(yè)改革。國有大、中型企業(yè)，要按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，繼續(xù)實行規(guī)范的公司制改革，完善法人治理結構。在這方面，國家應通過深化國有資產(chǎn)管理體制改革，真正解決好出資人到位問題。已經(jīng)改制為公司制的企業(yè)，在權力制衡方面，尤其要解決好當前存在的董事會、監(jiān)事會成員和經(jīng)理成員在職位上高度重疊的問題，克服和防止“內(nèi)部人控制”。董事會要真正代表所有者對經(jīng)營者進行監(jiān)督。監(jiān)事會對董事及經(jīng)營者的監(jiān)督作用要有效發(fā)揮，而不應是擺設。在建立健全內(nèi)控制度過程中，應層層明確會計事項的審批授權范圍，劃清責任，防止越權審批。
２．建立嚴格的違規(guī)責任追究制度。一是國家有關立法部門，要建立健全適合企業(yè)特點的真正能夠操作的有關責任追究法律法規(guī)；二是企業(yè)內(nèi)部建立健全相應的責任追究制度。責任追究制度應體現(xiàn)下管一級的原則，使責任追究制度做到責任到位，有法有規(guī)必依，違法違規(guī)必究。
３．建立健全嚴格的監(jiān)督檢查制度。企業(yè)的主管部門以及企業(yè)外部的中介機構（會計師事務所），要把檢查評價企業(yè)內(nèi)控制度是否完善和有效，作為一項重要的工作內(nèi)容，并適時做出客觀公正的評價。企業(yè)內(nèi)部，上級財會部門，要對下級單位的內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期或不定期的檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時解決。要充分發(fā)揮企業(yè)紀檢監(jiān)察部門、審計部門的作用，因為，許多違反會計制度的問題，僅僅通過財會人員是很難發(fā)現(xiàn)或者是很難及時發(fā)現(xiàn)的。
要解決好以包代管的問題?，F(xiàn)在，各種承包制，在企業(yè)內(nèi)部廣泛推行，這對于落實經(jīng)濟責任、加強內(nèi)部控制，能夠起到積極作用，但也掩蓋了不少管理上的問題。許多金額較大的承包項目，形成的最終結果往往是包盈不包虧，在形成巨大損失后，承包人所交數(shù)額有限的風險抵押金，根本無法抵補疏于管理而造成的損失。而在問題的背后，還可能隱藏著違法亂紀、營私舞弊的行為。
４．會計人員在執(zhí)行內(nèi)控制度過程中，起著其他人不可替代的把關作用。首先，會計人員要有良好的職業(yè)道德和高度的責任心，其次要有較強的技術業(yè)務能力。另外，企業(yè)領導必須支持和理解會計人員的工作，維護好會計人員在控制中應有的權威作用。
５．加強相關人員的培訓工作。當前，會計工作質(zhì)量差，會計信息失真，其原因固然很多，但與會計基礎工作相關的許多其他管理工作水平較低亦有很大的關系，因而要加強會計控制水平，有賴于全面提高企業(yè)內(nèi)部各項管理工作的水平。內(nèi)控制度一旦建立，必須全面開展培訓工作，使所有相關人員不但熟悉它，而且要掌握其操作方法，并自覺做好相應的工作。
