北京工業(yè)大學 欒甫貴
會計學作為社會科學的分支之一，與其他社會科學有著千絲萬縷的內(nèi)在聯(lián)系，而有關這一方面的比較研究尚顯得十分薄弱，這里存在認識上的問題。在筆者看來，會計學是正確反映會計客體本質和規(guī)律的系統(tǒng)化的知識體系。企業(yè)、行政、事業(yè)單位再生產(chǎn)過程中的資金運動作為會計的客體，其產(chǎn)權方面的本質屬性，具有諸多層面的規(guī)律，這些規(guī)律的系統(tǒng)化的知識體系，構筑了會計學的高樓大廈，知識體系的豐厚程度，決定了這一大廈的高度、寬度及其結構，而支撐這一大廈的基礎正是其他社會科學。因此，將會計學與其他社會科學進行比較研究具有重要意義。
1．優(yōu)化會計環(huán)境。一般認為，會計環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟、法律、文化、教育等因素。不難看出，這些因素均屬于社會科學范疇，并構成了社會科學的主要組成部分，這些因素的發(fā)展變化無疑對會計的發(fā)展變化具有十分深遠的影響，這已被諸多的研究成果所證實。通過會計學與其他社會科學的比較研究，一方面可以了解會計學與其他社會科學的共性，更清晰、更全面地認識會計學與其他社會科學的內(nèi)在聯(lián)系，更準確地把握影響會計學發(fā)展深度、發(fā)展廣度、發(fā)展方向的各項外部環(huán)境因素，從而為會計學更合理、有效地適應環(huán)境的發(fā)展，更好地發(fā)揮會計學的職能作用提供理論依據(jù)；另一方面，可以了解會計學與其他社會科學的差異，把握各自的矛盾所在，更深入了解有關研究對象、研究方法、理論體系、方法體系等方面的特殊性，對各個會計環(huán)境因素為何作用于會計、如何作用于會計、何時作用于會計。作用于會計的程度等問題，提供更為清晰的思路，使我們更全面、深入、客觀地認識和利用會計環(huán)境，通過會計對有關環(huán)境因素的反作用，實現(xiàn)優(yōu)化會計環(huán)境、促進經(jīng)濟發(fā)展的目的。
2．認識會計學本質。關于會計學的本質，主要有生產(chǎn)力論、生產(chǎn)關系論、上層建筑論、產(chǎn)權論等觀點。很顯然，會計學作為經(jīng)濟學的分支學科，屬于社會科學范疇；同樣，會計學作為管理類中工商管理下的二級學科，仍然沒有脫離社會科學。因此，會計學不可能具備生產(chǎn)力性質，而作為管理類的學科專業(yè)，又不可能僅僅是一門技術、藝術、方法，也不可能僅僅以提供財務信息為目標。從資金運動及其所體現(xiàn)的財務關系看，會計學具有一定的生產(chǎn)關系性質；從會計準則、會計制度角度考察，會計學具有一定的上層建筑性質；從會計等式及其反映和監(jiān)督的內(nèi)容分析，會計學又具有一定的產(chǎn)權性質；從會計專業(yè)的學科地位及其工作性質考慮，會計學又屬于一項管理活動。從現(xiàn)有這些觀點看，會計學作為系統(tǒng)化的會計知識體系，本質上是有關產(chǎn)權方面的管理活動，這是基于會計學是經(jīng)濟學的組成部分、是管理類中工商管理的二級學科所得出的結論。這一結論的正確與否，雖然有待于我們理論上的進一步討論和實踐中的不斷印證，但卻是與會計學的社會科學性質密切相聯(lián)的。會計學與其他社會科學的比較研究，也必然帶來對這一問題更科學、更合理的認識。
3．夯實會計研究基礎。會計學作為社會科學中的一個子學科，其發(fā)展和完善有賴于其他學科、尤其是相關學科的發(fā)展和完善，并以其相關上一級學科為基礎。通常認為，會計學的理論基礎是政治經(jīng)濟學，也有人認為哲學、數(shù)學同樣是會計學的理論支柱。實際上，會計學的理論基礎與一定的經(jīng)濟體制有關。在計劃經(jīng)濟下，會計的主要任務是反映和監(jiān)督國家計劃的完成進度及其結果，企業(yè)會計作為國民收入初次分配的手段，本質上已被納入國家財政體系，形成了國家宏觀上的大財政和企業(yè)微觀上的小財政，會計工作、會計研究與財政工作、財政理論形成了緊密的關系，這時會計學的理論基礎是政治經(jīng)濟學和財政學。在市場經(jīng)濟下，會計學的理論基礎應是經(jīng)濟學（含西方經(jīng)濟學、馬克思主義政治經(jīng)濟學）和金融學，許多新的會計問題均源于此，比如產(chǎn)權會計學問題、委托代理會計理論、衍生金融工具會計問題外幣拆算會計問題、通貨膨脹會計問題等等。當然，與會計學理論密切相關的還有哲學、邏輯學、倫理學、社會學、行為科學等學科。不管怎樣，會計學與其他社會科學的比較研究，是深化會計研究、強化對會計理論基礎的認識、構筑更加扎實的理論根基的需要。
4．加深會計研究深度。實踐證明，作為一門應用經(jīng)濟學，會計學也是一門技術性很強的科學，為企業(yè)的經(jīng)濟管理服務，因此才有技術論、工具論等觀點。但這不等于會計學沒有理論，否則也就不會產(chǎn)生各個會計學流派。而會計理論作為會計學的研究成果，其研究深度有賴于相關學科的深入了解及其理論的借用。例如，規(guī)范會計學派與實證會計學派的產(chǎn)生，源于經(jīng)濟學中的規(guī)范研究、實證研究，而這些研究方法又來自于哲學中的方法論。研究會計問題，既要深入會計學內(nèi)部把握其精髓，又要站在會計學之外的經(jīng)濟學。管理學、哲學甚至倫理學等角度冷靜地分析會計，所謂“跳出會計看會計”、“跳出會計研究會計”的道理即在于此。惟有如此，才能增強我們研究會計的客觀性，減少和避免偏見。會計學與其他社會科學的比較研究，為此提供了更為廣闊的舞臺和機會。目前采用經(jīng)濟學、倫理學、行為科學等視角研究會計問題，對會計學的發(fā)展所作的貢獻，就是一個典范。
5．拓寬會計研究領域。關注和加強會計學與其他社會科學的比較研究，可以在它們的共性與個性中發(fā)現(xiàn)新的有用的結合點，進而拓展會計學的研究范圍，擴大會計學的研究視野，借鑒其他學科有關原理、理論豐富會計學，甚至形成新的邊緣會計學科。管理會計、產(chǎn)權會計、行為會計、破產(chǎn)會計、會計哲學、會計心理學。會計倫理學等邊緣學科的形成，都是會計學與其他社會科學比較研究的典型成果，是會計學與其他社會科學融合的結果。而三式簿記對物理學中的動力、摩擦等概念的引用以及現(xiàn)金流量表對物理學中的流量概念的引用等，是會計學與自然科學結合的結果。
6．完善會計學科體系。在現(xiàn)代會計學中，一方面會計學科不斷分化、細化，向縱深發(fā)展，使會計學科體系呈現(xiàn)出一種遞進的、專門化的趨勢，另一方面會計學科又不斷綜合，邊緣學科不斷涌現(xiàn)，使得會計學科體系呈現(xiàn)出一種橫向的、綜合化的趨勢。前者是會計學本身發(fā)展規(guī)律的結果，后者則是會計學與其他學科的比較、融合的具體體現(xiàn)，尤其是與其他社會科學比較的結晶。隨著現(xiàn)代科學技術的飛速發(fā)展，這種既矛盾又相互促進的趨勢之所以將持續(xù)下去，是因為這是一種科學發(fā)展的必然規(guī)律。會計學與其他社會科學的比較研究，也必然帶來會計學科體系的深刻變化甚至革命。
7．把握會計學發(fā)展方向。20世紀以前的會計學，主要是研究記賬、算賬、報賬的理論和方法，實際上是簿記理論的研究，這與當時社會生產(chǎn)力及其他社會科學的發(fā)展水平密切相關。社會科學概念的形成及其突出作用的發(fā)揮，只是20世紀60年代以后的事。會計學中的管理會計形成于50年代。發(fā)展于60～70年代、更新于80～90年代，與同期有關社會科學的發(fā)展線路是基本吻合的。研究其他社會科學，進行會計學與其他社會科學的比較，可以從中總結和發(fā)現(xiàn)會計學的發(fā)展方向，以增強會計學研究的主動性、自覺性和能動性，提高會計研究效率、改善會計研究成果。
8．發(fā)現(xiàn)會計研究中的問題。既然有關其他社會科學的發(fā)展，預示著會計學的發(fā)展方向、引出新的會計學問題，那么通過會計學與其他社會科學的比較研究，就容易發(fā)現(xiàn)會計研究中的問題。比如，有人將會計研究方法分為規(guī)范研究法和實證研究法兩類，但將某個問題的研究也歸結為規(guī)范研究或實證研究，并不科學。因為如果從邏輯學、哲學角度考察，規(guī)范研究中包含著實證研究，或者理論實證，或者實務實證；而實證研究中也離不開規(guī)范，實際上，實證研究中的假設條件本身就是一種規(guī)范。再如，一般認為，會計的對象是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動，而資金運動是價值運動的貨幣表現(xiàn)，那么財政的對象、稅收的對象又是什么？籠統(tǒng)的將價值運動（資金運動）作為會計的對象，必將模糊會計學與有關社會科學的界限，侵占其他有關學科的“領地”，造成學科間的混亂，因為劃分不同學科的根本界限在于不同學科的研究對象。如果不進行會計學與其他社會科學的比較，則很難發(fā)現(xiàn)這類問題。
9．指導會計實踐。某種會計實踐形成某種會計理論，相關的幾種會計理論形成某方面的會計理論，相關的幾方面會計理論形成某個學科的會計理論，有關會計理論全面的、系統(tǒng)的知識體系形成了會計學。會計學與其他社會科學的比較研究，有利于強化“豐富會計學村完善會計理論一指導會計實踐”的互動關系，尤其是管理會計、行為會計。委托代理會計、產(chǎn)權會計、會計哲學、會計心理學等邊緣會計學科和會計理論的形成與應用，對充分發(fā)揮會計研究的前沿作用、會計工作的管理作用、會計教育的能動作用、會計市場的鑒證作用以及會計思想的靈活作用等，作出了有目共睹的貢獻。
會計學與其他社會科學的比較研究，之所以具有如此重要的意義或功能，主要在于它們同屬于社會科學，具有相同或類似的環(huán)境約束，但由于不同環(huán)境對它們的約束方向、約束程度以及作用時間等方面的差異，造成了會計學對其他社會科學的依存度遠遠高于其他社會科學對會計學的依存度。
