作者：[張士堂]
根據(jù)當(dāng)前財會理論研究的最新成果和改革的實踐經(jīng)驗，未來財政資金管理模式應(yīng)是以會計集中核算為平臺，集會計集中核算、國庫集中收付、部門預(yù)算“三位一體”的財政資金管理模式（以下簡稱“新模式”）。
一、構(gòu)建新模式的可行性
新模式可實現(xiàn)優(yōu)勢互補，最大限度地降低＂行政成本＂，提高財政資金的使用效益，增強政府的調(diào)控能力。會計集中核算、國庫集中支付、部門預(yù)算三項改革的主體、服務(wù)對象和目的的一致性，為三者的融合提供了可能。
１．三項改革的操作主體一致。會計集中核算、國庫集中支付、部門預(yù)算同屬公共財政基本框架內(nèi)容，改革的主體都是財政部門。由同一部門組織實施與之密切相關(guān)的工作，就為其有機結(jié)合提供了組織保證，有利于綜合考慮已有物資、技術(shù)、信息、人力資源的有效利用。
２．三項改革的服務(wù)對象一致。會計集中核算、國庫集中支付、部門預(yù)算工作的主要對象都是黨政機關(guān)及直屬機構(gòu)，其作用的具體對象都是財政資金的使用過程。
３．三項改革的最終目的一致。會計集中核算主要是通過強化會計管理和監(jiān)督，杜絕胡花亂用，達到提高財政資金使用效益的目的；國庫集中支付是通過改變國庫資金撥付方式，解決國庫資金多環(huán)節(jié)撥付、多戶頭存放的弊端，達到降低財政資金運行成本、提高財政資金使用效益的目的；部門預(yù)算則是通過預(yù)算的控制達到提高財政資金使用效益的目的。盡管三項改革實施的途徑和手段有所不同，但最終目標(biāo)是一致的。
二、構(gòu)建新模式必須以會計集中核算為平臺
構(gòu)建新模式必須以會計集中核算為平臺，這是因為會計集中核算為其他兩項改革奠定了堅實的基礎(chǔ)。通過會計集中核算能夠全方位、全過程掌握和監(jiān)督集中核算單位每筆資金的流向、流速、流量，從根本上杜絕預(yù)算執(zhí)行過程中的克扣、截留、挪用等現(xiàn)象，促使部門預(yù)算不折不扣地執(zhí)行，從而逐步建立起“統(tǒng)一收付、統(tǒng)一核算、統(tǒng)一管理”和“單一賬戶”的國庫集中收付制度體系。這是一項系統(tǒng)工程，涉及財政資金管理體制，因而需要建立健全一套先進的財政資金管理信息系統(tǒng)和銀行清算系統(tǒng)。會計集中核算先進的計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，為國庫集中收付制度的建立奠定了堅實基礎(chǔ)。
構(gòu)筑新模式涉及面廣，政策性強，總體上應(yīng)按照與時俱進的要求，結(jié)合政府職能轉(zhuǎn)變和建立有中國特色公共財政基本框架的需要統(tǒng)一部署。
三、積極穩(wěn)妥、循序漸進，逐步構(gòu)建新模式
構(gòu)建新模式總體布局上可分兩步走：第一步，實現(xiàn)會計集中核算、國庫集中支付與部門預(yù)算的第一次融合。即改變將財政預(yù)算資金層層下?lián)軉挝坏淖龇ǎ幌騿挝幌逻_年度預(yù)算指標(biāo)和月度用款計劃。國庫定期將預(yù)算資金撥到會計核算中心，預(yù)算單位開支所需資金除小額零星開支由單位備用金支付外，會計核算中心直接從財政單一賬戶上支付給商品、勞務(wù)供應(yīng)者。其顯著特點是會計集中核算保留集中監(jiān)督的先進性，還日常核算業(yè)務(wù)于核算單位，這樣既保持了會計集中核算的優(yōu)勢，也解決了會計集中核算中存在的會計責(zé)任主體模糊等問題，使會計集中核算與國庫集中支付結(jié)合得更密切。第二步，實現(xiàn)會計集中核算、國庫集中支付、部門預(yù)算的第二次融合，最終構(gòu)建新模式。
總之，筆者認(rèn)為會計集中核算、國庫集中收付、部門預(yù)算三項改革的融合是政府職能轉(zhuǎn)軌、建設(shè)有中國特色公共財政基本框架的必然要求。在會計集中核算平臺上構(gòu)建新模式在理論上和實踐上都是可行的，是財政制度改革的又一次創(chuàng)新和革命。
