作者：[王同江 陳曉飛]
近幾年，隨著《會計法》的頒布、各項會計制度的實施，以及各個獨立會計準則的陸續(xù)出臺，國有企業(yè)的會計工作質(zhì)量和會計人員的素質(zhì)有了較大的提高。但有的企業(yè)會計工作情況卻不容樂觀，下面舉例來說明這個問題。
年初，我們審計小組進駐Ａ企業(yè)，對Ａ企業(yè)的年報進行了審計。該企業(yè)為國有企業(yè)，總資產(chǎn)為６ ０００萬元，有兩個不獨立核算的二級單位Ｂ和Ｃ，但要模擬獨立核算單位作出會計報表，期末，Ａ企業(yè)根據(jù)二級單位上報的資料和模擬會計報表匯總編制整個企業(yè)的會計報表。
隨著對Ａ企業(yè)審計的深入，我們逐漸發(fā)現(xiàn)了一些問題，并找出了其中存在的問題。列示如下：
一、賬戶使用不當
１．在二級單位的模擬資產(chǎn)負債表中存在“其他業(yè)務收入”賬戶。眾所周知，“其他業(yè)務收入”屬于損益類賬戶，怎么會出現(xiàn)在資產(chǎn)負債表內(nèi)呢？該單位的會計人員解釋：“二級單位沒有對外銷售權(quán)，所生產(chǎn)產(chǎn)品由上級單位統(tǒng)一對外銷售，在偶然情況下，由于業(yè)務的需要，二級單位代替上級單位銷售部分產(chǎn)品，所得銷售收入列示在‘其他業(yè)務收入’賬戶中。”從這個解釋可知，“其他業(yè)務收入”賬戶屬于錯用，應該將其改為“其他應付款”賬戶，因為該銷售收入是代售所得，應在以后轉(zhuǎn)付給上級單位。
２．在比較二級單位本年和上年資產(chǎn)負債表時發(fā)現(xiàn)“實收資本”賬戶增加了。會計工作者都知道，“實收資本”賬戶的數(shù)額一般情況下是不變的，僅在法律許可的幾種情況下才允許變動。通過進一步審查和企業(yè)會計人員的解釋，我們發(fā)現(xiàn)：該二級單位把上級單位撥下的各種工程建設(shè)款通過“實收資本”賬戶核算，等到編制總的會計報表時該部分實收資本數(shù)額被抵銷。由此可見，這也是一個賬戶濫用的問題，二級單位的工程建設(shè)款應通過“上級撥款”賬戶核算，而不應該通過“實收資本”賬戶核算（建議改正的方法如下）。
該企業(yè)的原做賬法：①上級單位撥款時，借：工程撥款；貸：銀行存款。②二級單位收到款時，借：銀行存款；貸：實收資本。建設(shè)工程時，借：在建工程；貸：銀行存款。工程完工時，借：固定資產(chǎn)；貸：在建工程。③年底企業(yè)編制總的資產(chǎn)負債表時，借：實收資本；貸：工程撥款。
該企業(yè)應該采用的做賬法：①上級單位撥款時，借：工程撥款；貸：銀行存款。②二級單位收到款時，借：銀行存款；貸：上級撥款。建設(shè)工程時，借：在建工程；貸：銀行存款。工程完工時，借：固定資產(chǎn)；貸：在建工程。③年底企業(yè)編制總的資產(chǎn)負債表時，借：上級撥款；貸：工程撥款。
二、會計職能不到位
審查中，我們發(fā)現(xiàn)不論是二級單位的模擬資產(chǎn)負債表還是企業(yè)總資產(chǎn)負債表當中，“存貨”賬戶均為負數(shù)?？吹竭@一現(xiàn)象，我們頓時警覺起來：會計人員在造假？庫存貨物沒有了，賬面價值應該為零，怎么會是負數(shù)呢？
我們對此進行重點審計，一方面通過對存貨的審計方法進行嚴格審計；另一方面單獨詢問了倉庫保管處和財務處的負責人。最后證實：不是會計人員在造假。其原因是：二級單位的存貨由上級單位統(tǒng)一調(diào)撥。在年底時，各種存貨已入庫，但調(diào)撥貨物的發(fā)票還沒到，倉庫保管處便一直沒有登記入賬，而生產(chǎn)部門一直在領(lǐng)用各種存貨，這樣便造成“存貨”賬戶的貸方大于借方，于是出現(xiàn)了負數(shù)。由于會計部門僅僅是使用了倉庫保管處的數(shù)據(jù)資料，總報表的存貨數(shù)字是匯總而得出來的，所以也是負數(shù)。正確的會計處理方法應該是：會計部門獨立處理數(shù)據(jù)資料，在年底調(diào)撥發(fā)票未到的情況下，應該估價入賬，然后在次年初用紅字沖銷。
三、行政干預
總資產(chǎn)負債表中“其他流動資產(chǎn)”賬戶為負數(shù)，并且數(shù)額較大。這一異常現(xiàn)象同樣引起了我們的高度重視，全體審計人員集中力量對此進行審計，得出的初步結(jié)論是：該賬戶的數(shù)值是偽造的。之后，Ａ企業(yè)的財務負責人證實了這一結(jié)論。原來Ａ企業(yè)的上級主管部門規(guī)定：資產(chǎn)負債率不能突破５０％。實際上，由于Ａ企業(yè)近幾年正處于擴張時期，出于發(fā)展的需要大量舉債，今年的資產(chǎn)負債率已經(jīng)超過了５０％，于是預先確定了４９％的資產(chǎn)負債率，通過倒推的辦法得出了資產(chǎn)負債表上的“其他流動資產(chǎn)”賬戶數(shù)字。這樣既符合上級主管部門的規(guī)定，又沒有延誤企業(yè)的發(fā)展。
以上幾個方面從一個側(cè)面反映了國有企業(yè)會計工作中存在的問題，由此可以得到以下幾點啟示：
１．應大力提高會計人員的素質(zhì)，加強賬務處理的規(guī)范性。有的會計人員根本沒有受過正規(guī)的會計教育，他們是工作后跟其他會計人員學習做賬的，以至于一些最基本的會計錯誤多年存在。國家應該加大《會計法》和其他會計法規(guī)的宣傳普及和執(zhí)行力度，讓國有企業(yè)對此高度重視，加強對會計人員的后續(xù)教育力度，盡快提高會計人員隊伍的整體素質(zhì)。
２．加強財務會計部門在國有企業(yè)管理中的職能、作用。比如，上例中會計部門僅僅利用保管部門提供的資料來做賬，失去了作為企業(yè)“經(jīng)濟警察”的作用。國有企業(yè)會計部門和保管部門的資料處理應該是相互獨立的，不存在借用對方數(shù)據(jù)資料的問題，期末在兩個部門進行對賬，出現(xiàn)差異，找出原因。另外，會計部門要監(jiān)督該企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、投資及融資等行為，這樣會計部門才能發(fā)揮出其應有的作用。
３．會計工作應該以客觀、及時、一貫性等原則為指導來反映企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務。國有企業(yè)的管理目標一般有兩個：上級主管部門的指令性規(guī)定和適應市場變化。市場是不斷變化的，各種指令性規(guī)定都是滯后的，國有企業(yè)應該隨之進行自身調(diào)整，否則只能是貽誤戰(zhàn)機或者經(jīng)營失敗。在這種企業(yè)中，會計工作的原則和國有企業(yè)的管理目標是有沖突的，往往以會計工作的妥協(xié)結(jié)束。國有企業(yè)的上級主管部門應該放棄對國有企業(yè)的指令性干預，代之以市場手段進行管理，使國有企業(yè)真正變成自主經(jīng)營、自負盈虧的市場主體，從而使會計工作能在統(tǒng)一的準繩下發(fā)揮出其應有的作用。
