關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；財(cái)務(wù)稽核；內(nèi)部控制
論文摘 要：當(dāng)今中國越來越多的中小企業(yè)意識到要想提高自身的競爭力，不僅要努力尋找業(yè)務(wù)增長點(diǎn)增加收入，還應(yīng)當(dāng)核查企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，合理設(shè)置企業(yè)的機(jī)構(gòu)，減少收入的流失。為了最大化企業(yè)的收入，收入保障應(yīng)運(yùn)而生。而財(cái)務(wù)稽核作為收入保障的重要組成部分，也得到了極大重視。
1 財(cái)務(wù)稽核的含義
放眼世界范圍，無論理論界還是實(shí)務(wù)界，關(guān)于“稽核”二字的分析與論述，大多出現(xiàn)在我國的文獻(xiàn)資料中。主要含義為“財(cái)務(wù)稽核是指由財(cái)務(wù)部門內(nèi)部主體實(shí)施的監(jiān)督活動(dòng)”，與置身于企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)之外的內(nèi)部審計(jì)相比，財(cái)務(wù)稽核在作為企業(yè)有著其特殊的優(yōu)勢。中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面，財(cái)務(wù)稽核是財(cái)務(wù)控制的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。這就是財(cái)務(wù)稽核工作的著力點(diǎn)，財(cái)務(wù)稽核核心是強(qiáng)化財(cái)務(wù)自律機(jī)制，屬于財(cái)務(wù)部門的內(nèi)部行為，目標(biāo)在于確保財(cái)務(wù)工作合法合規(guī)，經(jīng)得起內(nèi)外部監(jiān)督檢查。
財(cái)務(wù)稽核職能的定位主要在以下幾個(gè)方面：第一，在企業(yè)外部監(jiān)督不斷強(qiáng)化，財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、價(jià)格等各類檢查日趨頻繁的現(xiàn)實(shí)條件下，公司內(nèi)部最直接、最緊密、最有效的自我監(jiān)督、自我診斷、自我規(guī)范的手段就是財(cái)務(wù)稽核，稽核工作是構(gòu)筑公司內(nèi)部管理控制的第一道防線；第二，財(cái)務(wù)稽核是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理過程的一個(gè)不可缺少的工作環(huán)節(jié)，開展財(cái)務(wù)稽核是公司系統(tǒng)財(cái)務(wù)部門的自身行為，是保證財(cái)務(wù)安全的內(nèi)在需求；第三，稽核工作首要的任務(wù)是要對財(cái)務(wù)工作負(fù)責(zé)，要站在財(cái)務(wù)人員自身立場上，來規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)務(wù)工作經(jīng)得起外部檢查。
2 目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)稽核存在的問題
2.1 稽核整改環(huán)節(jié)薄弱
在稽核工作的實(shí)施過后都會(huì)形成相應(yīng)的稽核結(jié)論并產(chǎn)生書面的稽核報(bào)告，但對稽核工作而言更重要的是對這些問題的處理和改進(jìn)。目前中小企業(yè)對財(cái)務(wù)稽核結(jié)果的考核環(huán)節(jié)比較薄弱，稽核結(jié)果和整改措施的實(shí)施尚沒有和被稽核單位的業(yè)績直接掛鉤。
2.2 復(fù)合型稽核人員不足
基于中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的專業(yè)性較強(qiáng)，對稽核人員提出了更高的要求。人員力量較弱，缺乏對基層運(yùn)營成本管理的指導(dǎo)和控制。企業(yè)財(cái)務(wù)管理知識在不斷更新，公司的管理方式也在不斷創(chuàng)新，對現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理具有深遠(yuǎn)的影響，高素質(zhì)、復(fù)合型的稽核人員比較缺乏。
2.3 稽核方法單一
目前在各單位財(cái)務(wù)稽核的實(shí)踐中，現(xiàn)場稽核，調(diào)閱有關(guān)賬簿、報(bào)表、憑證的方法占據(jù)著財(cái)務(wù)稽核方式方法的主導(dǎo)地位，非現(xiàn)場稽核等其他的稽核方法采用的情況都很少，多樣化的方法手段還有待進(jìn)一步推廣。
2.4 獨(dú)立性不夠強(qiáng)
財(cái)務(wù)稽核最薄弱的方面就是獨(dú)立性不夠強(qiáng)，這恰恰是外部監(jiān)督的最大優(yōu)勢。無論是政府部門，還是社會(huì)審計(jì)，由于其獨(dú)立性較強(qiáng)，看問題的角度不同，可能會(huì)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門人員自身不注意、不重視甚至是明知故犯的財(cái)務(wù)問題。對于這些問題的檢查結(jié)果或處理決定，稽核崗位要全面了解、總體把握，并充分利用這些外部監(jiān)督檢查資源，實(shí)事求是，督促整改，落實(shí)到位；深入剖析，舉一反三；既要治標(biāo)、更要治本，完善財(cái)務(wù)自律機(jī)制，確保財(cái)務(wù)安全。在此基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)稽核工作要在拓展財(cái)務(wù)管理功能、提高財(cái)務(wù)工作效率、提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量等方面進(jìn)行探索。
3 加強(qiáng)中小企業(yè)財(cái)務(wù)稽核流程的建議
3.1 程序控制
程序控制也稱標(biāo)準(zhǔn)化控制。它是對重復(fù)出現(xiàn)的操作，按企業(yè)經(jīng)營管理的要求，規(guī)定其處理的標(biāo)準(zhǔn)化程序作為其行動(dòng)的準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)稽核流程作為保障企業(yè)收入的關(guān)鍵流程，涉及多部門、多層級人員的操作，有必要實(shí)行程序控制，在企業(yè)內(nèi)部對流程給予明確的定義，對流程涉及部門的職責(zé)給予準(zhǔn)確的界定，將各部門各項(xiàng)業(yè)務(wù)處理過程，用文字說明的方式或用流程圖的方式表示出來，以形成制度，頒發(fā)執(zhí)行。 會(huì)計(jì)論文網(wǎng) www.china-k.net/
3.2 組織規(guī)劃控制
組織規(guī)劃控制是指對企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工的合理性和有效性進(jìn)行的控制。組織機(jī)構(gòu)設(shè)置所要解決的問題是把組織所要達(dá)到的目標(biāo)進(jìn)行分類或分解，以達(dá)到各部門各負(fù)其責(zé)、互相協(xié)調(diào)、互相制約和監(jiān)督，從而有效地達(dá)成目標(biāo)。在對財(cái)務(wù)稽核流程進(jìn)行分析與設(shè)計(jì)時(shí)，首先考量財(cái)務(wù)稽核流程所涉及的各部門機(jī)構(gòu)設(shè)置、職務(wù)分工是否合理，不相容職務(wù)是否分離。企業(yè)內(nèi)部不相容職務(wù)主要有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)，財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)，會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。這五種職務(wù)間應(yīng)實(shí)行如下分離：（1）授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與業(yè)務(wù)執(zhí)行職務(wù)相分離，（2）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與審核監(jiān)督職務(wù)相分離，（3）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離，（4）財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相分離，（5）業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相分離。
3.3 授權(quán)批準(zhǔn)控制
授權(quán)批準(zhǔn)控制是指各級工作人員，必須經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)，才能對有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準(zhǔn)，這些人員就不允許接觸這些業(yè)務(wù)，這一控制方式可以使每一個(gè)過程、環(huán)節(jié)責(zé)任、權(quán)利明確，使某些事件在發(fā)生時(shí)就得到了控制。財(cái)務(wù)稽核流程作為涉及企業(yè)收入與資金管理的關(guān)鍵流程，必須考量流程是否對各級管理人員的職責(zé)范圍和業(yè)務(wù)處理權(quán)限進(jìn)行了明確的規(guī)定，是否明確了各級管理人員所承擔(dān)的責(zé)任，使他們對自己的業(yè)務(wù)處理行為負(fù)責(zé)。
3.4 業(yè)務(wù)記錄控制
業(yè)務(wù)記錄控制是指在對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行一記錄時(shí)，必須采取一系列措施和方法，以保證記錄的真實(shí)、及時(shí)和正確。財(cái)務(wù)稽核流程涉及大量對收入數(shù)據(jù)填報(bào)、稽核、匯總等操作，必須考量在流程中是否有健全的業(yè)務(wù)記錄控制。
3.5 財(cái)產(chǎn)安全控制
財(cái)產(chǎn)安全控制制度，是為了確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資安全完整，所采用的各種方法和措施。財(cái)務(wù)稽核流程涉及有價(jià)通信卡、手機(jī)等貴重、易變現(xiàn)營運(yùn)物資的管理與銷售工作，因此必須考量流程中的財(cái)產(chǎn)安全控制制度。在財(cái)務(wù)稽核流程中，為了達(dá)到保護(hù)資產(chǎn)安全的目的，可以通過以下方式：（1）限制接近。是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。限制接近的對象包括現(xiàn)金、有價(jià)卡、手機(jī)等其他易變現(xiàn)資產(chǎn)。（2）記錄保護(hù)。應(yīng)對財(cái)務(wù)稽核流程中涉及的各種文件資料（尤其是申領(lǐng)單、出庫單、入庫單等資料）妥善保管，避免記錄受損、被盜、被毀的可能性。對某些重要資料應(yīng)留有后備記錄，以便在遭受意外損失或毀壞時(shí)重新恢復(fù)，這在當(dāng)前計(jì)算機(jī)條件下尤為重要。 會(huì)計(jì)論文網(wǎng) www.china-k.net
3.6 人員素質(zhì)控制
結(jié)語：我國中小企業(yè)內(nèi)部控制中，財(cái)務(wù)稽核問題一直都沒有給予高度的重視，沒有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)稽核應(yīng)有的作用，這對于中小企業(yè)的資金管理、成本控制、資產(chǎn)價(jià)值形成，造成了不良的影響。只有提高中小企業(yè)財(cái)務(wù)稽核水平，加強(qiáng)財(cái)務(wù)自律機(jī)制建設(shè)，實(shí)現(xiàn)從事后審計(jì)監(jiān)督向事中過程控制的轉(zhuǎn)變，努力防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
人員素質(zhì)控制是采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級人員具有與他們所負(fù)責(zé)的工作相適應(yīng)的素質(zhì)，從而保證業(yè)務(wù)工作的質(zhì)量。財(cái)務(wù)稽核流程的順利執(zhí)行有賴于流程涉及工作人員的素質(zhì)，在對財(cái)務(wù)稽核流程進(jìn)行評價(jià)時(shí)，必須考量流程中是否對人員素質(zhì)給予了充分的重視。
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