2008年爆發(fā)的金融危機(jī)席卷全球，為此，各國(guó)政府紛紛出臺(tái)了一些應(yīng)對(duì)措施，以減緩危機(jī)帶來的金融資產(chǎn)賬面大幅縮水的局面，其中包括修改“公允價(jià)值fairvaluemeasurements”的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。回顧歷史上的每一場(chǎng)大大小小的金融危機(jī)，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)都不可避免地被卷入進(jìn)來，由此可見，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在一國(guó)的經(jīng)濟(jì)政策中發(fā)揮著極為重要的作用。
人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的分析目前，人民銀行實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)和以歷史成本為資產(chǎn)計(jì)價(jià)屬性的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，有其一定的優(yōu)越性：
一方面，會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)便。人民銀行會(huì)計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，比較符合中國(guó)人的傳統(tǒng)習(xí)慣，比較簡(jiǎn)便、直觀。各項(xiàng)財(cái)務(wù)收入的確認(rèn)按人民銀行實(shí)際收到各項(xiàng)收入后計(jì)入相應(yīng)賬戶，如人民銀行為商業(yè)銀行提供金融服務(wù)，應(yīng)收取的電子匯劃費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等，只有收到商業(yè)銀行開出轉(zhuǎn)賬支票支付電子匯劃費(fèi)、手續(xù)費(fèi)時(shí)，人民銀行才確認(rèn)收入計(jì)入相應(yīng)賬戶；目前人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金存款賬戶實(shí)行按季結(jié)息，計(jì)算出的季度利息在計(jì)息日據(jù)實(shí)記入利息支出科目。
另一方面，會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。《中國(guó)人民銀行法》第四十一條規(guī)定，中國(guó)人民銀行應(yīng)當(dāng)于每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的三個(gè)月內(nèi)，編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并編制年度報(bào)告，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定予以公布。人民銀行分支行的財(cái)務(wù)決算報(bào)告年度終了后，按規(guī)定期限上報(bào)上級(jí)行和財(cái)政部派出機(jī)構(gòu)。人民銀行總行在年度終了后三個(gè)月內(nèi)報(bào)送財(cái)政部會(huì)計(jì)報(bào)表。中國(guó)人民銀行的財(cái)務(wù)收支、會(huì)計(jì)事務(wù)接受國(guó)務(wù)院審計(jì)部門和財(cái)政部門的審計(jì)和監(jiān)督，中國(guó)人民銀行會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。
但是，隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化，要求采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的呼聲越來越高。自20世紀(jì)90年代起，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)改革一直處于經(jīng)濟(jì)體制改革的前沿。人民銀行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，還有許多方面需要改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：
一是資產(chǎn)的潛在損失不能得到及時(shí)確認(rèn)，不利于維持人民銀行的財(cái)務(wù)穩(wěn)健。如人民銀行的固定資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，沒有采取國(guó)際慣例按照審慎性原則計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，一旦固定資產(chǎn)出現(xiàn)貶值現(xiàn)象，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值低于市價(jià)，就不能真實(shí)反映人民銀行固定資產(chǎn)價(jià)值和財(cái)務(wù)狀況。同時(shí)，人民銀行的固定資產(chǎn)按季度提折舊，但沒有記入當(dāng)期費(fèi)用支出科目，而是在表外科目核算；固定資產(chǎn)報(bào)廢速度慢，特別是電子設(shè)備的報(bào)廢速度慢；對(duì)可能產(chǎn)生損失的再貸款沒有提取貸款損失準(zhǔn)備等。資產(chǎn)的潛在損失不能得到及時(shí)確認(rèn)，不利于維持人民銀行的財(cái)務(wù)穩(wěn)健。
二是按季結(jié)息，沒有嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比的原則。如人民銀行對(duì)商業(yè)銀行準(zhǔn)備金存款賬戶實(shí)行按季結(jié)息，每季末月的20日為結(jié)息日，所計(jì)利息于21日記入相應(yīng)利息支出賬戶，但是，12月21至31日11天的應(yīng)付利息，在下一會(huì)計(jì)年度的3月21日計(jì)息時(shí)才確認(rèn)支出。同樣，人民銀行對(duì)商業(yè)銀行再貸款也實(shí)行按季結(jié)息，12月21至31日11天的應(yīng)收利息，在下一會(huì)計(jì)年度的3月21日計(jì)息時(shí)才確認(rèn)收入。不符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)收入的原則。
三是不便于會(huì)計(jì)信息比較。由于人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，沒有采用國(guó)際通用的權(quán)責(zé)發(fā)生制，資產(chǎn)負(fù)債表還沒有公開發(fā)布，所以，不便于與國(guó)際央行會(huì)計(jì)信息的比較。完善人民銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的建議
2008年9月爆發(fā)的金融危機(jī)給各國(guó)中央銀行敲響了警鐘，會(huì)計(jì)的理念是要更多地披露風(fēng)險(xiǎn)，還是如實(shí)反映會(huì)計(jì)信息，是目前我們每一位會(huì)計(jì)人員要思考的問題。我國(guó)中央銀行擔(dān)負(fù)著制定和執(zhí)行貨幣政策、維護(hù)金融穩(wěn)定、提供金融服務(wù)的職責(zé)，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行的是獨(dú)立的財(cái)務(wù)預(yù)算制度，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量采用的是收付實(shí)現(xiàn)制、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足加入WTO后，人民銀行對(duì)外公開會(huì)計(jì)信息的要求。因此，完善我國(guó)中央銀行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)在必行。
首先，完善公允價(jià)值會(huì)計(jì)操作框架，逐步發(fā)揮公允價(jià)值會(huì)計(jì)的作用。公允價(jià)值是指市場(chǎng)參與者假設(shè)在計(jì)量日的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)可收到或轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)負(fù)債應(yīng)支付的價(jià)格。公允價(jià)值會(huì)計(jì)是一把利劍，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的作用就是真實(shí)地反映會(huì)計(jì)信息。金融危機(jī)的爆發(fā)，給公允價(jià)值會(huì)計(jì)的發(fā)展提供了機(jī)會(huì)。建議財(cái)政部和人民銀行共同制定公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，進(jìn)一步推廣公允價(jià)值會(huì)計(jì)的運(yùn)用范圍。
其次，加強(qiáng)人民銀行資產(chǎn)管理，維護(hù)穩(wěn)健的財(cái)務(wù)狀況?！吨袊?guó)人民銀行法》規(guī)定，在人民銀行資產(chǎn)管理上應(yīng)實(shí)行謹(jǐn)慎性原則，每年年度終了時(shí)對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以保證資產(chǎn)的賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值相符。對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的再貸款要提取貸款損失準(zhǔn)備，提取的貸款損失準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)長(zhǎng)期的逾期再貸款要制定核銷標(biāo)準(zhǔn)。此外，還應(yīng)加快電子類固定資產(chǎn)折舊年限，對(duì)固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊，折舊額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，從而確保人民銀行的利潤(rùn)更加真實(shí)可靠。
再次，改革人民銀行會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)。在財(cái)務(wù)收支方面，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。逐步以權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制。進(jìn)一步完善人民銀行資產(chǎn)負(fù)債表關(guān)系，嚴(yán)格強(qiáng)調(diào)人民銀行資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本、費(fèi)用之間的配比關(guān)系。同時(shí)，改變現(xiàn)行按季結(jié)息的計(jì)息規(guī)則，采取按月結(jié)息，按月核實(shí)金融機(jī)構(gòu)存、貸款利息收入和利息支出，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。
最后，改進(jìn)人民銀行會(huì)計(jì)管理，完善中央銀行會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制。目前，我國(guó)央行只是定期在互聯(lián)網(wǎng)上公布貨幣供應(yīng)量、金融機(jī)構(gòu)存貸款比例、外匯儲(chǔ)備等部分?jǐn)?shù)據(jù)，還不能真正公開中央銀行經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)成果，如公布中央銀行資產(chǎn)負(fù)債表等。為此建議：一是進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，防范人民銀行內(nèi)部各類風(fēng)險(xiǎn)案件的發(fā)生；二是大力推進(jìn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)電子化，以確保央行會(huì)計(jì)報(bào)表的及時(shí)性和準(zhǔn)確性；三是加大央行會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)力度，逐步完善央行資產(chǎn)負(fù)債表等會(huì)計(jì)信息的披露機(jī)制，使中央銀行會(huì)計(jì)信息披露機(jī)制更加符合國(guó)際慣例。作者單位：人民銀行南京分行
