[摘 要]現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會(huì)化大生產(chǎn)特點(diǎn),適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制需要,體現(xiàn)企業(yè)成為獨(dú)立法人實(shí)體和市場競爭主體要求。市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì),它要求任何社會(huì)行為必須在法律的軌道上有序地進(jìn)行。內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要組成部分,自然也具備著其獨(dú)特的管理職能。本文就內(nèi)部審計(jì)職能展開論述并提出觀點(diǎn)。?
[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì) 職能 經(jīng)濟(jì)監(jiān)控?
[中圖分類號(hào)]F239 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1009-5489(2009)02-0030-02
一、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理中的職能?
隨著公司制度內(nèi)部改革和管理創(chuàng)新工作的深入以及內(nèi)部審計(jì)作用的日益顯現(xiàn),公司決策層對內(nèi)部審計(jì)的要求正在從傳統(tǒng)的“糾錯(cuò)防弊”向全面促進(jìn)公司提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力方面轉(zhuǎn)變。面對新的形勢,內(nèi)部審計(jì)部門必須突破傳統(tǒng)的定位和工作思路,重新定位自己在公司管理中的地位及所肩負(fù)的職能,在實(shí)踐中勇于探索內(nèi)部審計(jì)職能的實(shí)現(xiàn)途徑,才能為公司決策層服務(wù)好,為公司發(fā)展發(fā)揮更大作用。?
內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)自身的條件和所處的外部環(huán)境所決定的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步,人們對事物本質(zhì)的認(rèn)識(shí)會(huì)進(jìn)一步深化和延伸,這種認(rèn)識(shí)上的深化和延伸同時(shí)也會(huì)揭示事物存在的潛在職能。內(nèi)部審計(jì)的職能也會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展,而不斷地發(fā)展變化。以西方內(nèi)部審計(jì)為例,在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的三個(gè)階段上,內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)著不同的職能?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生的初期,由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大,企業(yè)經(jīng)營層次的增多,企業(yè)管理當(dāng)局更加關(guān)心分支機(jī)構(gòu)編寫的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和企業(yè)財(cái)務(wù)收支的合規(guī)性,希望對內(nèi)部所屬各級組織的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)實(shí)行有效的監(jiān)控,內(nèi)部審計(jì)主要是進(jìn)行查錯(cuò)揭弊的合理性財(cái)務(wù)審計(jì),此時(shí)內(nèi)部審計(jì)的以監(jiān)督為主。?
20世紀(jì)50年代以來,由于科學(xué)技術(shù)不變革和經(jīng)濟(jì)全球化,市場競爭日趨激烈。企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展,迫切需要加強(qiáng)內(nèi)部控制,改善經(jīng)營管理,對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評價(jià)。在這一背景下,西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)突破了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)范疇,廣泛開展了內(nèi)部控制審評,并逐步開展經(jīng)營審計(jì),將提出改進(jìn)經(jīng)營活動(dòng)的建議作為工作重點(diǎn),內(nèi)部審計(jì)的評價(jià)全面體現(xiàn)。?
20世紀(jì)60—70年代以來,伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長,西方國家出現(xiàn)了一系列的社會(huì)問題,例如環(huán)境污染、能源危機(jī)、區(qū)域關(guān)系緊張、消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)不力等等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展,使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會(huì)價(jià)值和社會(huì)責(zé)任。他們認(rèn)識(shí)到,只有履行好自己的社會(huì)責(zé)任,才能保障企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)正常進(jìn)行,并可塑造良好的社會(huì)形象,以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此,內(nèi)部審計(jì)部門又積極開展了社會(huì)責(zé)任審計(jì),對企業(yè)履行保護(hù)環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進(jìn)行評價(jià),通過評價(jià),對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程都開展了審計(jì),最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù),提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù),促進(jìn)企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。?
二、關(guān)于內(nèi)部審計(jì)職能的觀點(diǎn)?
內(nèi)部審計(jì)主要是指審計(jì)控制,審計(jì)控制是對會(huì)計(jì)的控制和再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容十分廣泛,一般包括內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)和內(nèi)部經(jīng)營管理審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)對會(huì)計(jì)資料的監(jiān)督、審查,不僅是內(nèi)部控制的有效手段,也是保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整的重要措施。對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行內(nèi)部審計(jì),既是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)組成部分,又是內(nèi)部控制一種特殊形式。內(nèi)部審計(jì)是在一個(gè)組織內(nèi)部對各種經(jīng)營活動(dòng)與控制系統(tǒng)的獨(dú)立評價(jià),以確定既定政策的程序是否貫徹,建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循資源的利用、是否有效合理、以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到。依據(jù)內(nèi)部控制的基本原理和我國會(huì)計(jì)工作實(shí)際情況,《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,各單位應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中明確“對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定和程序”,以使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或內(nèi)部審計(jì)人員對會(huì)計(jì)料的審計(jì)工作規(guī)范化和程序化。當(dāng)前,我國審計(jì)與會(huì)計(jì)學(xué)界對”審計(jì)=會(huì)計(jì)檢查=查帳”這一觀點(diǎn)一直存在不同觀點(diǎn)和看法,這個(gè)問題,實(shí)際上是對審計(jì)概念以及審計(jì)與會(huì)計(jì)相互關(guān)系的理解,有必要作進(jìn)一步探討。?
目前,學(xué)術(shù)界對上述觀點(diǎn)存在三種看法。?
1.認(rèn)為審計(jì)同會(huì)計(jì)的屬性是相同的而對此觀點(diǎn)予以肯定;2.認(rèn)為審計(jì)源于會(huì)計(jì),但重點(diǎn)不同,應(yīng)是”審計(jì)=會(huì)計(jì)檢查”,而”會(huì)計(jì)檢查=查帳”;3.認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立于會(huì)計(jì)并列發(fā)展,是兩個(gè)不同學(xué)科而持否定觀點(diǎn)。?
以上三種觀點(diǎn),以目前各自闡述的觀點(diǎn)來看,因立足于不同的學(xué)科分析論述,因此,我認(rèn)為對”審計(jì)=會(huì)計(jì)檢查=查帳”這一觀點(diǎn)的肯定或否定,應(yīng)以它們?nèi)叩穆?lián)系與區(qū)別,以科學(xué)理論發(fā)展規(guī)律來進(jìn)行分析,才能客觀地認(rèn)識(shí)審計(jì)、會(huì)計(jì)檢查和查帳的相互關(guān)系,適應(yīng)于現(xiàn)在和未來的發(fā)展。?
三、我國企業(yè)制度下內(nèi)部審計(jì)職能?
在我國企業(yè)依附于政府的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下,內(nèi)部審計(jì)所起的作用只不過是高層次的國家審計(jì)監(jiān)督在企業(yè)中的延伸而已,內(nèi)部審計(jì)對國家的這種依附不僅影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立運(yùn)行,而且也限制了內(nèi)部審計(jì)職能作用的發(fā)揮。改革開放以來,企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)這個(gè)新環(huán)境下公平競爭,若不注重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和健全完善內(nèi)部監(jiān)控制度,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就難以提升。內(nèi)部職能的這種深化,其實(shí)質(zhì)是由查錯(cuò)防弊的防護(hù)性功能發(fā)展到策劃決策、提高經(jīng)濟(jì)效益的創(chuàng)造性功能,這是內(nèi)部功能的一個(gè)重大飛躍。于是我就我國內(nèi)部職能提出以下兩點(diǎn):?
1.經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計(jì)最基本的?
經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指以法律法規(guī)為評價(jià)依據(jù),對被審對象的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查和評價(jià),以衡量和確定其財(cái)務(wù)信息的正確、真實(shí),其所反映的財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法,檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任,有無違法違紀(jì)、損失浪費(fèi)等行為,追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任,從而督促被審單位糾錯(cuò)防弊,遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律,改進(jìn)經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益?！‖F(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)張,經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜化,經(jīng)營方式的多樣化,管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點(diǎn)的分散化,這就客觀上需要有健全的審計(jì)監(jiān)控機(jī)制,監(jiān)控企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計(jì)劃、預(yù)算及執(zhí)行等,要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,并揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費(fèi)以及經(jīng)營管理中的弊端,達(dá)到加強(qiáng)企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強(qiáng)企業(yè)管理的目的。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善,審計(jì)監(jiān)控體系的健全,特別是社會(huì)審計(jì)力量的增強(qiáng),內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)控職能,主要是站在企業(yè)立場上,為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。?
2.經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是內(nèi)部審計(jì)的另一大職能?
經(jīng)濟(jì)評價(jià)職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)控職能派生出來的另一職能,現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計(jì),評價(jià)職能已顯得越來越重要,內(nèi)部審計(jì)要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價(jià)職能為主。經(jīng)濟(jì)評價(jià)就是通過審核檢查,評定被審單位的計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行,經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣,以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等,從而有針對性地提出意見和建議,以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟(jì)效益。?
西方國家的內(nèi)部審計(jì)是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的,在西方企業(yè)中,特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司,都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計(jì),并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方管理者認(rèn)為,內(nèi)部審計(jì)是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng),它是一種管理控制,其作用是衡量評價(jià)其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計(jì),最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況,對企業(yè)既定方針、計(jì)劃、程序的執(zhí)行程度就難以評估及掌握。內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)檢查各種業(yè)務(wù)活動(dòng)以向管理部門提供服務(wù)的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng),是一種通過計(jì)量和評價(jià)其他控制的有效性來發(fā)揮作用的控制。
