事業(yè)單位是為了社會公益目的而設立的機構，其財務活動實行的是單位預算管理，由事業(yè)單位根據事業(yè)發(fā)展計劃和任務編制年度財務收支計劃。其中事業(yè)單位運行的資源主要是其各種收入，由于事業(yè)單位的公益性質，以及近年來社會各界社會責任意識的增加，使得有些單位的捐贈收入日益增多，然而現(xiàn)行的事業(yè)單位會計處理方法對此規(guī)定并不明確。
一、事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計處理方法
現(xiàn)行相關會計制度中對事業(yè)單位捐贈收入的規(guī)定比較少，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。
(一)事業(yè)單位接受固定資產捐贈的會計處理
《事業(yè)單位會計制度》在固定資產科目的規(guī)定中指出，接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或根據捐贈方提供的有關憑據記賬。接受固定資產時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產價值。同時作如下會計分錄：
借：固定資產
貸：固定基金
(二)外單位捐贈未限定用途財物的會計處理
《事業(yè)單位會計制度》在其他收入科目的規(guī)定指出，其他收入核算事業(yè)單位對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。為此，事業(yè)單位接受外單位捐贈未限定用途的財物應將其作為其他收入核算。同時作如下會計分錄：
借：外單位捐贈未限定用途的財物所在的相關科目
貸：其他收入——下捐贈收入
二、現(xiàn)行會計處理方法存在的問題
上述有關事業(yè)單位接受捐贈現(xiàn)行的會計處理方法比較粗糙，可以看出事業(yè)單位會計制度在這該方面的規(guī)定是不全面的，主要存在以下問題。
(一)事業(yè)單位接受限定用途財物的會計處理
進行規(guī)定事業(yè)單位接受的捐贈財物從使用權限可以分為兩類：一類是事業(yè)單位對接受的捐贈財物可以自由使用，不受約束；另一類是外單位在捐贈時對其捐贈的財物設定了一定的限定條件，該限定條件通常有以下幾種：一是支出附有一定的條件，即受贈方對接受捐贈的資產必須經捐贈人的核準才可以使用；二是捐贈方指定捐贈資產的運作目的；三是贈予本金受到限制，即受贈方必須將本金無限期持有，通過對本金進行投資以產生收益，其收益可以歸受贈人支用。對第二類捐贈財物，《公益事業(yè)捐贈法》對此有詳細的規(guī)定；公益性非盈利的事業(yè)單位應當將受贈財產用于發(fā)展本單位的公益事業(yè)，不得挪作它用。
事業(yè)單位在取得不同捐贈財物時，其影響是不同的。第一類財物事業(yè)單位可以自由支配，第二類財物通常需要在滿足捐贈人相關要求的前提下才能進行使用。這種差別需要在會計處理時采用不同的核算方法予以反映。但是《事業(yè)單位會計制度》只對第一類捐贈財物予以規(guī)定，沒有對第二類財物進行規(guī)定。
(二)接受固定資產捐贈的會計處理不夠全面
事業(yè)單位接受固定資產捐贈，現(xiàn)行的會計制度規(guī)定僅需要做如下分錄：借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。該分錄并沒有反映出事業(yè)單位接受捐贈的業(yè)務實質，同時，像材料、存貨、無形資產等未限定用途的資產，制度規(guī)定是計人其他收入的、這使得事業(yè)單位接受固定資產捐贈在會計核算上與之不一致。因為固定資產與無形資產等資產從實質來講都是能夠在未來給事業(yè)單位帶來經濟利益流入的資源，為何事業(yè)單位在接受后者時要確認收入，而前者不需要，對此事業(yè)單位會計制度未予說明。筆者認為，會計制度對此的規(guī)定未能如實反映接受固定資產捐贈的經濟實質。
三、基于實質重于形式原則的改進建議
針對事業(yè)單位會計制度在接受捐贈方面規(guī)定的不足，現(xiàn)基于實質重于形式原則對此提出相應的改進建議?？梢詮木栀涁斘锏念愋统霭l(fā)，將該會計問題分為兩種情況進行處理。
(一)對外單位捐贈未限定用途財物的相關會計處理
外單位捐贈的財物從形態(tài)上一般可分為貨幣資金、固定資產和其他財物，其中其他財物包括存貨、材料、無形資產等資產。
(1)對接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。由于預算外資金管理規(guī)定，行政事業(yè)單位接受捐贈的貨幣資金是未納入預算管理的財政性資金，應由行政事業(yè)單位繳入同級財政專戶，支出時再由同級財政部門按預算外資金收支計劃，從財政專戶中撥付。具體會計處理如下： 接受未限定用途資金時：
借：銀行存款
貸：應繳財政專戶款——捐贈款
上繳財政專戶時：
借：應繳財政專戶教——捐贈款
貸：銀行存款
事業(yè)單位收到財政部門撥付款項時：
借：銀行存款
貸：其他收入——捐贈收入
(2)對接受未限定用途固定資產捐贈的會計處理。事業(yè)單位財務管理的主要任務之一就是加強國有資產管理，防止國有賢產流失。在事業(yè)單位接受固定資產捐贈時，一方面需要反映事業(yè)單位的其他收入，另二方面需要將該固定資產納入固定基金科目進行管理。具體會計處理如下：
借：事業(yè)支出
貸：其他收入——捐贈收入
借：固定資產
貸：固定基金
(3)對接受未限定用途途其他資產捐贈的會計處理。對于事業(yè)單位接受的其他資產，可以按照事業(yè)單位會計制度的規(guī)定，直接將其計人其他收入，并在結算時將其他收入轉入事業(yè)基金中的一般基金。具體會計處理如下：
借：無形資產、存貨、材料等
貸：其他收入——捐贈收入
借：其他收入＿捐贈收入
貸：事業(yè)基金——一般基金
(二)對外單位捐贈限定用途財物的相關會計處理
對于外單位捐贈限定用途的財物，事業(yè)單位需要在會計上對財物的限定性進行反映。上文提到外單位的限定條件通常有三種，在這三種條件下事業(yè)單位可以將具有限定性質的捐贈財物計入專用基金科目。因為該科目核算事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金的收入、支出及結存情況，反映了事業(yè)單位相關科目的限定性。具體的會計處理可以分為三種情況：
(1)對接受限定用途貨幣資金捐贈的會計處理。這種情況下，事業(yè)單位收到貨幣資金和上繳財政專戶的會計處理與上述事業(yè)單位接受未限定用途貨幣資金捐贈的會計處理一致，但是在限定用途資金返回時，需要做如下會計處理：
借：銀行存款
貸：專用基金
(2)對接受限定用途固定資產捐贈的會計處理：
借：固定資產
貸：專用基金
(3)對接受限定用途其他資產捐贈的會計處理：
借：無形資產、存貨、材料等
貸：專用基金
(三)事業(yè)單位接受捐贈財物價值的計量
事業(yè)單位會計制度規(guī)定：接受捐贈的固定資產按照同類固定資產齣市場價格或根據捐贈曾方提供的有關憑據記賬：接受固定資產時發(fā)生的相關費用，應當計入固定資產價值。制度的規(guī)定是采用公允價值對接受捐贈財物的價值進行計量，但是在現(xiàn)實中有些財物由于其特殊性，在市場上很難找到同類型的財物，無法獲取市場價格。對該問題的解決有兩種方法：一是可以使用現(xiàn)值計量的工具來搜尋捐贈資產的公允價值；二是如果使用現(xiàn)值計量仍無法獲取公允價值，可以采用捐贈財物的名義公允價值l元進行計量。
