摘要:目前,我國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不透明,已極大地影響了使用者的利益。提高信息質(zhì)量,加強(qiáng)信息披露,增強(qiáng)會(huì)計(jì)透明度以保護(hù)投資者的利益,成為當(dāng)今我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域亟待解決的重要問(wèn)題。本文從會(huì)計(jì)透明度的內(nèi)涵出發(fā),分析了我國(guó)會(huì)計(jì)信息透明度的狀況,對(duì)如何增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度進(jìn)行了粗淺的認(rèn)識(shí)。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì);透明度;行政事業(yè)單位
會(huì)計(jì)信息作為一種公共信息,是廣大的信息使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù),是確保市場(chǎng)有序而規(guī)范運(yùn)行的必要條件。會(huì)計(jì)透明度就是公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息,有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。進(jìn)入21世紀(jì)之后,我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了很大變化,對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。尤其是財(cái)政職能、財(cái)政預(yù)算管理、財(cái)政資金運(yùn)動(dòng)方式和預(yù)算會(huì)計(jì)信息需求均發(fā)生了重大變化。健全而透明的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)透明度是良好的行政事業(yè)單位治理的基石。
一、會(huì)計(jì)透明度的內(nèi)涵
透明度是指公開(kāi)披露可靠與及時(shí)的信息, 有助于信息使用者準(zhǔn)確評(píng)價(jià)一家銀行的財(cái)務(wù)狀況和業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)分布及風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)務(wù)。披露本身不必然導(dǎo)致透明; 為實(shí)現(xiàn)透明, 必須提供及時(shí)、準(zhǔn)確、相關(guān)和充分的定性與定量信息披露, 且這些披露必須建立在完善的計(jì)量原則之上。按照巴塞爾銀行監(jiān)管委員會(huì)的定義, 高透明度意味著能夠“透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)”, 即企業(yè)所提供的信息, 使用者能據(jù)以準(zhǔn)確了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及風(fēng)險(xiǎn)程度等。換言之, 在現(xiàn)有的確認(rèn)與計(jì)量的框架下, 通過(guò)有效的披露來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的透明度, 應(yīng)當(dāng)是一種可行的選擇。從目前的各種論述及現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求看, 有效的披露應(yīng)當(dāng)包括披露更多的信息(即“充分披露”), 還包括以恰當(dāng)?shù)姆绞脚肚‘?dāng)?shù)男畔?即“相關(guān)性”和“重要性”)。當(dāng)然, 上述要求還必須建立在所披露的信息相對(duì)可靠的基礎(chǔ)之上。會(huì)計(jì)透明度是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展, 它是以相關(guān)性與可靠性為主的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的延伸, 是一個(gè)關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的全面概念。根據(jù)我國(guó)學(xué)者的研究, 會(huì)計(jì)透明度包括三個(gè)層次的涵義。(1)存在一套清晰、準(zhǔn)確、正式、易理解、普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管體系;(2)所有部門(mén),包括行政事業(yè)單位機(jī)構(gòu)和企業(yè)必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;(3)企業(yè)必須對(duì)外提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息, 使外部使用者隨時(shí)獲取關(guān)于企業(yè)的所有信息。判斷企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露是否達(dá)到高透明度, 應(yīng)當(dāng)以外部使用者是否可以及時(shí)、準(zhǔn)確了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等作為標(biāo)準(zhǔn)。
二、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)披露存在的問(wèn)題
1.各級(jí)單位不能正確處理年終結(jié)賬
當(dāng)前在以現(xiàn)金基礎(chǔ)的年度預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中,各級(jí)行政事業(yè)單位經(jīng)常會(huì)遇到預(yù)算己經(jīng)安排,但由于各種原因造成當(dāng)年無(wú)法支付款項(xiàng)的問(wèn)題,從而使年終結(jié)余出現(xiàn)“虛增”現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,大部分支出是以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出,即按國(guó)庫(kù)實(shí)際撥出款項(xiàng)列報(bào)。而對(duì)于一些較大的支出項(xiàng)目,需要按項(xiàng)目進(jìn)度分次撥付資金。當(dāng)部分項(xiàng)目跨年度的時(shí)候,就可能會(huì)出現(xiàn)國(guó)庫(kù)實(shí)際撥款數(shù)小于預(yù)算支出項(xiàng)目所需金額的情況,按此記錄和確認(rèn)總預(yù)算會(huì)計(jì)的支出數(shù)就會(huì)使預(yù)算出現(xiàn)結(jié)余,而實(shí)際上它是應(yīng)付未付的資金,并不是真正的預(yù)算結(jié)余。
2.難以跟蹤單位財(cái)政資金的使用情況
為滿足建設(shè)公共財(cái)政體制的需要,近年來(lái),財(cái)政部陸繼進(jìn)行了政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付、部門(mén)預(yù)算等方面的改革,而以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會(huì)計(jì)難以適應(yīng)改革的需要。以政府采購(gòu)為例,對(duì)于行政單位專(zhuān)項(xiàng)支出經(jīng)費(fèi),財(cái)政部門(mén)不再簡(jiǎn)單地按照預(yù)算下?lián)芙?jīng)費(fèi)給行政單位,而是按照批準(zhǔn)的預(yù)算和合同的履約情況直接向供應(yīng)商撥付款項(xiàng),即采取直接付款方式。這時(shí)會(huì)出現(xiàn)采購(gòu)環(huán)節(jié)與付款環(huán)節(jié)相分離的情況:在采購(gòu)材料物資過(guò)程中,有的材料物資已到而發(fā)票賬單未到,或發(fā)票賬單已到而材料物資未到;有的采取一次付款方式,有的則采取分期付款方式。同時(shí),由于一些大型工程項(xiàng)目的驗(yàn)收存在時(shí)間間隔,或者一些大型公共工程的采購(gòu)余款需要在較長(zhǎng)的工程保修期結(jié)束后才能支付,若按收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)則難以跟蹤財(cái)政資金的使用情況。
3.財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的受托責(zé)任比較狹窄
目前,我國(guó)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息主要目標(biāo)是反映預(yù)算資金使用的合規(guī)性,以滿足財(cái)政管理的需要。政府會(huì)計(jì)信息的主要使用者首先是行政事業(yè)單位,其次是宏觀經(jīng)濟(jì)決策和管理部門(mén),再次是立法機(jī)關(guān)和審計(jì)部門(mén)。隨著財(cái)政體制改革的逐步深入,我國(guó)社會(huì)各界對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的需求量日益增加,行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息越來(lái)越受到廣大納稅人的關(guān)注。同時(shí),隨著我國(guó)國(guó)際經(jīng)濟(jì)地位的提高,國(guó)外政府和投資者也越來(lái)越關(guān)注我國(guó)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息。而以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的受托責(zé)任比較狹窄,將無(wú)法滿足國(guó)內(nèi)政府會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)狀況及其提供的公共服務(wù)能力、財(cái)政資金使用情況、支出結(jié)構(gòu)及其效果等信息的需求。
4.以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容不完整
現(xiàn)行行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系,這些以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表主要反映預(yù)算收支執(zhí)行情況,無(wú)法反映其他的重要信息,如行政事業(yè)單位財(cái)報(bào)告中的核心報(bào)表—資產(chǎn)負(fù)債表,它是對(duì)行政事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行持續(xù)衡量的工具,由于以收付實(shí)現(xiàn)制為編制基礎(chǔ),因而不能充分反映行政事業(yè)單位整體財(cái)務(wù)狀況;收入支出表提供的息也主要是關(guān)于現(xiàn)金收支及現(xiàn)金余額的信息,難以體現(xiàn)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。
三、提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)透明度的措施
全面加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)透明度,是健全國(guó)有資產(chǎn)管理體制、完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的必要舉措,是構(gòu)建與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的財(cái)政體制框架的必然要求,對(duì)進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)政預(yù)算管理制度改革和提高財(cái)政資金使用的規(guī)范性、安全性和有效性具有十分重要的意義。對(duì)此我認(rèn)為應(yīng)該做好以下兒方面。 1.制定完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
進(jìn)入21世紀(jì),我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化以及會(huì)計(jì)理論研究方面己經(jīng)取得很大的進(jìn)展,但仍須在以下方面進(jìn)行改進(jìn):首先,加強(qiáng)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論研究,建立一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,并以其作為參照,對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)行指導(dǎo),避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間相互矛盾。其次,進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在可靠性得到保證的前提下,適當(dāng)增加報(bào)表附注披露的內(nèi)容,增加對(duì)某些重要會(huì)計(jì)信息的披露要求,同時(shí)嚴(yán)格規(guī)定各種會(huì)計(jì)核算方法的使用范圍,減少可供選擇的會(huì)計(jì)核算方法的數(shù)量,對(duì)于變更會(huì)計(jì)核算方法的行為嚴(yán)格要求充分披露,在充分考慮中國(guó)國(guó)情的前提下,借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和其他國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的成功經(jīng)驗(yàn),努力構(gòu)建一套完整的符合我國(guó)國(guó)情的與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同時(shí)我們建議在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)核算制度中堅(jiān)持“在可靠性得到保證的前提下,適當(dāng)增加報(bào)表附注披露的內(nèi)容”的原則,來(lái)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。歷史成本雖具有較高的可靠性,但相關(guān)性差,在當(dāng)前科技進(jìn)步迅速、物價(jià)波動(dòng)幅度大的社會(huì)背景下,往往難以反映會(huì)計(jì)主體的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,導(dǎo)致高估資產(chǎn)和虛盈實(shí)虧;另一方面其他計(jì)量屬性相關(guān)性較強(qiáng),但缺乏可驗(yàn)證性,主觀成分大,易被操縱。
2.嚴(yán)格內(nèi)控制度
內(nèi)部控制的核心之一是在單位內(nèi)部建立起相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制。有效的會(huì)計(jì)管理必須有健全的規(guī)章制度作保證,使會(huì)計(jì)工作有章可循,有法可依,在制度上保證會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮,以達(dá)到相互控制的目的,防止會(huì)計(jì)事務(wù)處理中發(fā)生的失誤、差錯(cuò)以及營(yíng)私舞弊等行為,增強(qiáng)財(cái)務(wù)的公開(kāi)性和透明性,提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量。我們同時(shí)認(rèn)為,各單位應(yīng)根據(jù)各自不同的性質(zhì)及具體情況,依據(jù)《會(huì)計(jì)法》等法律規(guī)章,建立一套適合本單位的完整的內(nèi)部管理制度,內(nèi)部制度的制定要體現(xiàn)相互制約機(jī)制,同時(shí)制度規(guī)定應(yīng)明確具體、具有可操作性。
3.加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管
高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度只是為提高會(huì)計(jì)透明度奠定了技術(shù)基礎(chǔ),而要真正實(shí)現(xiàn)信息披露的高透明則離不開(kāi)監(jiān)管。首先,要健全以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為主的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管,應(yīng)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制改革,由行業(yè)協(xié)會(huì)進(jìn)行日常管理,真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)自律;使有限責(zé)任合伙制成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主流形式,加強(qiáng)和完善與有限合伙制有關(guān)的制度建設(shè);建立與健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信用體系,對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信譽(yù)程度進(jìn)行動(dòng)態(tài)的評(píng)定,從而對(duì)其行為進(jìn)行約束,促使其嚴(yán)格執(zhí)業(yè)。其次,要加大對(duì)造假者的處罰力度。近年來(lái)會(huì)計(jì)不透明的原因之一就是對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為查處不嚴(yán),造成會(huì)計(jì)造假成本過(guò)低,當(dāng)違約的預(yù)期收益大于其成本時(shí),經(jīng)營(yíng)者就會(huì)選擇違約。目前的狀況是,守法者未得到有效的保護(hù),造假者未得到嚴(yán)厲的制裁。這就要求社會(huì)各界及時(shí)監(jiān)督,加大力度予以懲罰,降低預(yù)期風(fēng)險(xiǎn)的凈收益。
4.深化事業(yè)單位內(nèi)部自身改革
現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)職能分為資源配置、收入分配和宏觀調(diào)控,公共財(cái)政框架下財(cái)政職能是當(dāng)前迫切需要解決的問(wèn)題,也是預(yù)算改革中需要從理論與實(shí)踐上突破的問(wèn)題。因此,應(yīng)積極的轉(zhuǎn)變單位職能,為社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期健康穩(wěn)定發(fā)展提供公共政策,充分發(fā)揮市場(chǎng)的作用,克服和避免市場(chǎng)失效對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的沖擊,調(diào)節(jié)和引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,創(chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。單位要按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求,重點(diǎn)建立權(quán)責(zé)明確的國(guó)有資產(chǎn)管理、監(jiān)督和運(yùn)營(yíng)體系,實(shí)現(xiàn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)管理職能與國(guó)有經(jīng)濟(jì)管理職能的雙重經(jīng)濟(jì)職能的分離。同時(shí)要要優(yōu)化單位股權(quán)結(jié)構(gòu),改變國(guó)有股一股獨(dú)大的現(xiàn)狀,嚴(yán)格禁止內(nèi)部人控制;其次,采取切實(shí)有效的措施鼓勵(lì)中小股東積極參加股東大會(huì)。在信息化、網(wǎng)絡(luò)化的今天,股東遠(yuǎn)離會(huì)場(chǎng)參與股東大會(huì)已成為可能,鼓勵(lì)中小股東參與股東大會(huì),有利于增強(qiáng)中小股東對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求,對(duì)單位的會(huì)計(jì)信息披露施加壓力,促進(jìn)會(huì)計(jì)信息透明度。
5.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)狀況直接影響會(huì)計(jì)工作水平的提高和會(huì)計(jì)工作改革的順利進(jìn)行。通過(guò)改革建立一個(gè)科學(xué)合理的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)、選拔會(huì)計(jì)人才的機(jī)制,調(diào)動(dòng)他們的積極性,抓好在職會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn),加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè),全面提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì),在源頭上把握會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次,也不能忽視對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德培訓(xùn)和反腐倡廉教育,要讓他們也都充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的重大危害,強(qiáng)化其對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度自覺(jué)執(zhí)行的力度。從這兩個(gè)大的方面,防止?fàn)I私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生,優(yōu)化財(cái)務(wù)管理。
總之,經(jīng)濟(jì)全球化、國(guó)際化的發(fā)展,政府管理模式的變化,企業(yè)資源配置效率的提高,推動(dòng)了我國(guó)行政事業(yè)單位的變革。我們要加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范,應(yīng)當(dāng)建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,從而有效增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息透明度。
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