?。壅?要］隨著高等教育事業(yè)的快速發(fā)展，對教育成本的核算已成為現實需求，通過教育成本的核算，有利于教育資源的優(yōu)化配置和使用效率的提高，提高其在市場經濟條件下的競爭力，使高校教育事業(yè)健康、有序地發(fā)展。
?。坳P鍵詞］高等學校；教育成本；核算
?。壑袌D分類號］F234.2［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）01-0041-02
眾所周知，成本核算是傳統(tǒng)企業(yè)會計的命題，高校非營利性組織的特征決定了不需要計算利潤，因此高校沒有核算教育成本的內在要求。但是隨著社會主義市場經濟體制的建立和高等教育體制改革的不斷深入，很多學校在努力培養(yǎng)好人才的同時講求經濟效益，高校教育成本問題受到了廣泛的關注。因此，高校對學生進行教育成本的核算不僅具有重大的理論意義，而且具有十分迫切的現實意義。
一、 高校進行教育成本核算的必要性
1. 高校教育成本核算有利于學校加強內部管理，提高教育資源利用率，增強競爭力
目前，我國高校面臨的問題之一就是教育經費嚴重短缺與教育資源嚴重浪費的現象并存。一方面，由于國力的原因，我國現有的教育資源仍是短缺的、有限的，教育資源短缺在短時期內還難以得到解決。另一方面，由于高校沒有成本觀念，片面追求辦學規(guī)模的擴大，甚至超過自身的經濟承受能力貸款進行硬件設施的建設，而且由于缺乏長遠規(guī)劃，往往是拆了建，建了拆，儀器設備重復購置，固定資產閑置浪費，這些問題都嚴重制約著高等教育事業(yè)健康有序地發(fā)展。因此，只有通過強化高校教育成本核算，才能促進高校的教育資源得到充分合理的利用，不斷提高辦學效益。
2. 高校教育成本核算是政府及教育主管部門科學核定政府撥款，有效實行宏觀調控的重要依據
我國《高等教育法》規(guī)定：“國務院教育行政部門及其他有關部門，根據在校學生人均教育成本，規(guī)定高等學校年經費開支標準和籌措的基本原則”，“對不同層次和科類的學校，撥款標準和撥款方式應有所區(qū)別?！彪S著2002年政府預算撥款體制的改變，使撥款方式由基數加增長的模式轉變?yōu)榘瓷~撥款，但生均撥款基數的確定需要建立在正確的生均培養(yǎng)成本的基礎上，因此，正確的核算教育成本顯得尤為重要。
3. 高校教育成本核算是物價部門合理制定收費標準的重要依據
大學教育屬于非義務教育，繳費上學是《高等教育法》賦予每個學生的義務。問題是，培養(yǎng)一個大學生從入學到畢業(yè)究竟是多少，收取學費的依據是什么，收取的學費能補償多少培養(yǎng)成本，所有這些問題的解決，都需要準確地核算辦學成本，以確定不同層次、不同專業(yè)的學生培養(yǎng)成本，從而為物價部門制定出科學、合理的收費標準提供依據。
4. 高校教育成本核算是高等教育體制改革的必然要求
隨著我國市場經濟的建立和完善，高校教育事業(yè)的快速發(fā)展，資金來源從單一的財政撥款轉變?yōu)槎嗲阑I集資金，這就打破了在計劃經濟體制下對國家下?lián)艿慕涃M，學校只管使用，而不管支出是否合理和必要，高校沒有成本核算的壓力和動力的局面，在這種新形勢下，高校只有進行成本核算，才能最大限度地挖掘內部潛力，提高其辦學的經濟效益和社會效益。
二、 高校教育成本核算的基本前提和一般原則
（一）高校教育成本核算的基本前提
1. 高校教育成本核算的對象
高等教育生產出來的產品是“學生”，他們是教育服務的接受者，也正是教育成本的核算對象。由于高校中不同科類、不同層次、不同專業(yè)的教育成本不同，為了準確地核算教育成本，在成本核算時可按培養(yǎng)對象的層次劃分，高校的學生可以按多種標準進行劃分，主要有以下幾種：
?。?） 按是否有學歷劃分?？梢苑譃閷W歷教育和非學歷教育兩大類。其中學歷教育包括本科生、?？粕?、研究生、成人高等教育生。非學歷教育包括研究生進修班學生、各類輔導班學生。
（2） 按學習方法劃分?？梢苑譃槿罩茖W生和非全日制學生兩大類。
（3） 按學科劃分?？梢苑譃榻洕芾韺W、法學、文學、歷史、農學、醫(yī)學等多個學科。
2. 高校教育成本核算的會計期間
為了定期地反映學校的財務收支狀況，就必須將持續(xù)不斷的教學科研活動劃分為一個個連續(xù)、相等的會計期間，據以準確無誤地編制財務會計報表。
《高等學校會計制度》規(guī)定，高校會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。由于我國的教育周期是按學年（當年9月1日至次年8月31日）劃分的，學校的教學是按學年組織的，學費也是按學年收取的，其特殊性決定了高校教育成本的計量應將學年作為教育成本核算的期間，才能更符合高校特定的運行規(guī)律。
3. 高校教育成本核算的持續(xù)經營
高校會計核算應當以各項教學、科研活動持續(xù)正常進行為前提。明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法，例如計提固定資產的折舊，才能準確地反映教育成本的內容。
（二）高校教育成本核算的一般原則
1. 權責發(fā)生制原則
按照權責發(fā)生制原則的要求，凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生的支出，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和支出；凡是不屬于當期的收入和支出，即使款項已經在當期收付，也不應該作為當期的收入和支出。目前各高校會計核算是以收付實現制為核算基礎，即均是以現金是否收到或支付為標準，顯然是不科學的，不能準確地反映當期的收入和成本、費用。因此，只有采用權責發(fā)生制，才能正確反映各個會計期間所實現的收入和負擔的費用，從而正確核算高校教育成本。
2. 配比原則
配比原則要求在進行會計核算時，收入與其成本、費用相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。由此可見，配比原則強調的是一個會計期間的成本、費用與該期間的收入相匹配，教育成本核算必須運用配比原則，才能正確地計算出一個時期的教育成本。 3. 劃分收益性支出和資本性支出原則
凡支出的效益僅及于本會計期間的，應作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計期間的，應作為資本性支出。收益性支出通常用于人工、材料等經常性項目的支出；資本性支出通常是為取得固定資產、無形資產等長期性資產而發(fā)生的支出。只有遵循劃分收益性支出和資本性支出的原則，才能準確地核算高校教育成本。
三、高校教育成本核算的相關問題
1. 科研支出是否計入教育成本
科研是高等教育的重要的社會職能之一，它與教學活動一起構成了高校兩大最主要的活動，它對提升教師的業(yè)務素質、增強高校的競爭力具有重要的作用。科研經費的支出與學生的培養(yǎng)成本有著必然的聯(lián)系，因此，科研支出應按一定的比例計入教育成本中。
2. 固定資產折舊計入教育成本的問題
按《事業(yè)單位會計制度》及相關規(guī)定，高校的固定資產在購置或建造時一次性計入有關支出，并同時增加固定資產和固定基金，除特殊情況外不得隨意變動其賬面價值，固定資產在使用年限內不計提折舊，待固定資產報廢時同時減少固定資產和固定基金。這種做法使固定資產在實際使用時，其價值雖有損耗，但并未轉入高校的教育事業(yè)經費中，從而不能真實地反映高校當年會計期間內所發(fā)生的費用，影響了高校教育成本核算的科學性和準確性。因此，為了真實地核算高校教育成本，高校就應該采取一定的方法，一定的折舊率對固定資產計提折舊。例如，對房屋、家具等一般固定資產可按使用年限采用直線折舊法計提折舊，對一些更新比較快的教學、科研設備可采用加速折舊法計提折舊。
主要參考文獻
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