【摘要】隨著醫(yī)院經(jīng)濟改革的進一步深入,醫(yī)院財務(wù)都在實行成本管理,推行成本核算,其在醫(yī)院經(jīng)濟管理中占有舉足輕重的地位,核算工作的深度和層次直接影響醫(yī)院成本管理的成效。文章分析了醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵,探討了完善醫(yī)院成本核算的措施。
【關(guān)鍵詞】市場經(jīng)濟 醫(yī)院 成本核算
隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深入醫(yī)院經(jīng)營管理也面臨新的挑戰(zhàn),要求醫(yī)院不斷強化內(nèi)部管理,樹立優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的經(jīng)營理念。沈陽市鐵西區(qū)婦嬰醫(yī)院的成本核算工作從起步至今,已走過了數(shù)十個年頭,期間,通過引入企業(yè)成本核算的方法,與兄弟醫(yī)院的交流探討和持續(xù)不斷的實踐與改進完善,建立起了院科二級成本核算制度,形成了以增收節(jié)支為主要內(nèi)容的科室經(jīng)濟效益考核機制,激發(fā)了員工與管理層共同關(guān)注醫(yī)院成本控制的意識與責任,促進了醫(yī)院的經(jīng)營管理朝著優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的方向良性健康的發(fā)展。
一、醫(yī)院成本核算的內(nèi)涵
1、醫(yī)院成本核算的概念
醫(yī)院醫(yī)療成本是衛(wèi)生服務(wù)過程中所發(fā)生的物化勞動和活勞動耗費的總和。它由以下六大類成本構(gòu)成:勞務(wù)費、業(yè)務(wù)費、公務(wù)費、原材料費、固定資產(chǎn)折舊費和管理費。醫(yī)院成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要,對醫(yī)療服務(wù)過程中的各項耗費進行分類、記錄、歸集、分配和分析報告,提供相關(guān)成本信息的一項經(jīng)濟管理活動。醫(yī)院成本核算中的“成本”不同于財務(wù)會計中的成本。財務(wù)會計中的成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出,此成本概念是根據(jù)財務(wù)報表的需要定義的,由會計準則或會計制度來規(guī)范,也可稱之為“報表成本”,而醫(yī)院成本核算作為一項醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟管理活動,其成本概念具有更豐富的內(nèi)涵,形式呈現(xiàn)出多樣性:例如,根據(jù)不同的成本歸集對象,可將成本分為科室成本、單病種成本和單機成本等;根據(jù)經(jīng)營決策的需要,成本又分為機會成本、邊際成本、社會成本等。
2、醫(yī)院成本核算的特點
(1)成本核算本質(zhì)的非價值補償性。成本是商品生產(chǎn)中物化勞動和活勞動耗費的貨幣表現(xiàn),是構(gòu)成商品價值的重要組成部分,具有耗費性和補償性。而公立醫(yī)院的經(jīng)營不能以盈利為目的,國家對公立醫(yī)院的醫(yī)療經(jīng)營不收稅,醫(yī)院的各項收費價格由國家的物價部門根據(jù)政策制定,并不是一一對應(yīng)的醫(yī)務(wù)勞動“產(chǎn)品”價值的真實反映。就此而言,醫(yī)院通過核算成本,本質(zhì)上并不在于價值補償?shù)膶崿F(xiàn),而追求于發(fā)現(xiàn)與政府定價之間的差異度,以謀求降低成本,增強競爭力。(2)確定成本核算對象與方法的不同性。醫(yī)院成本核算對象與方法的確定,無法考慮兼顧到各專業(yè)專門醫(yī)療技術(shù)的特殊性,只能依據(jù)于管理上的需要加以選擇,一般分為醫(yī)院成本、科室成本、項目成本、病種成本等。多年的實踐證明,醫(yī)院通常選擇醫(yī)療服務(wù)總成本下的科室成本為主要核算對象,以視作降低可控成本的最佳途徑。
3、醫(yī)院成本核算存在的問題
綜上所述,成本核算在醫(yī)院經(jīng)濟管理中的作用是肯定的,但是,成本核算還沒有全方位、多層次地展開。目前多數(shù)醫(yī)院將核算重點放在大型醫(yī)療設(shè)備、藥品和科室承包上,雖在短期內(nèi)增加了收入,但也帶來一些負面效應(yīng),如很多醫(yī)院成本核算停留在“摸家底”、“算獎金收入”的水平上,院科兩級核算多是“一切向錢看”。比如我院婦產(chǎn)科的化驗、B超等檢查收入,都是通過臨床開單、醫(yī)技操作來完成。與之相應(yīng)的直接成本如衛(wèi)生材料、設(shè)備折舊等均由操作科室承擔。此類收益及其成本支出要在婦產(chǎn)科與操作科之間劃定一個分享或分攤比例,這個比例很難甚至可以說無法做到完全科學合理公平地確定。因為醫(yī)院的勞動對象多為無形產(chǎn)品,其特殊性是知識與技術(shù)和經(jīng)驗的轉(zhuǎn)化。這種產(chǎn)品的生產(chǎn)或形成,不同于有價產(chǎn)品的生產(chǎn)過程,其耗費與貢獻,通過臨床開單和醫(yī)技操作共同完成,其中各具價值并不能完全用貨幣來衡量。所以我們只能暫且先依據(jù)操作科室的累計歷史成本,核算醫(yī)務(wù)毛利率后,根據(jù)有關(guān)分配原則分切收益比例。導致這種狀況的原因有三:一是醫(yī)院管理層對成本管理的作用認識不夠,成本意識不強,也從一個側(cè)面反映了醫(yī)院整體管理水平不高;二是單純講求經(jīng)濟效益,將成本核算引入歧途,三是我國尚未建立更高層次的醫(yī)院成本會計制度和醫(yī)療服務(wù)成本核算體系。
二、完善醫(yī)院成本核算的措施
1、確立成本核算理念
現(xiàn)代成本核算管理體系的主要內(nèi)容包括七個環(huán)節(jié),即:符合實際的成本預測、科學合理的成本決策、積極先進的成本計劃、全面實施的成本控制、及時準確的成本核算、全面客觀的成本分析、嚴格公平的成本考核。這七方面內(nèi)容各有基本特點,同時又相互聯(lián)系,相輔相成。同時人的因素是決定一個醫(yī)院成本高低的關(guān)鍵?！耙匀藶楸尽钡某杀竟芾?要以職工創(chuàng)造性和積極性的發(fā)揮程度為主要對象,即以人作為成本管理的中心和出發(fā)點,充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的創(chuàng)造性、積極性,從而達到降低和控制成本,提高效益的目的。 2、健全成本核算的組織管理體系
醫(yī)院要充分重視成本核算的作用,編制統(tǒng)一的組織機構(gòu),將醫(yī)院經(jīng)濟管理辦公室和財務(wù)科合并成立規(guī)劃財務(wù)處,實行院級統(tǒng)一領(lǐng)導、統(tǒng)一管理,改變了過去財務(wù)科和經(jīng)濟管理辦公室之間自成體系,只是數(shù)據(jù)之間的提供和合作的關(guān)系,妥善解決成本核算和成本控制的運行機制問題。各醫(yī)療、藥劑部門密切配合,制定有關(guān)成本控制制度、相關(guān)政策和措施,主動想辦法解決工作中出現(xiàn)的問題。行政、后勤部門與時俱進,明確成本控制的目的、意義和作用,增強成本控制意識,自覺培養(yǎng)節(jié)約、堵漏、降耗的良好習慣。這樣,就形成了以各部門為經(jīng)濟責任中心的管理、規(guī)范、高效、統(tǒng)一的成本控制管理體系。
3、健全醫(yī)院成本核算制度
醫(yī)院成本核算制度要以醫(yī)院財務(wù)會計制度及國家有關(guān)規(guī)章制度為依據(jù),體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟的要求,適應(yīng)醫(yī)院的業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)濟特點及醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理的具體要求,同其他有關(guān)業(yè)務(wù)制度、財務(wù)會計制度等規(guī)章制度相協(xié)調(diào),在深入調(diào)查研究,廣泛發(fā)動群眾,認真總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上加以制定。具體包括成本預測和決策制度、成本定額、計劃、預算制度、成本控制制度、成本核算制度、成本報表制度、成本分析制度、成本考核制度、醫(yī)院內(nèi)部價格制度和結(jié)算制度、其他有關(guān)成本的規(guī)定。醫(yī)院成本制度一經(jīng)制定,要認真地組織貫徹執(zhí)行。
4、實行“三級醫(yī)生負責制”的內(nèi)部管理模式
隨著醫(yī)療改革的進一步市場化,醫(yī)院結(jié)合自身實際,實行“以病人選擇醫(yī)生,三級醫(yī)生負責制”的內(nèi)部管理模式,完善了原有獎金分配方式,將競爭機制引入到醫(yī)院的各個環(huán)節(jié)。摸索出一條以三級醫(yī)生負責制的醫(yī)療體系為成本考核對象,實行自我約束、自我激勵的醫(yī)院內(nèi)部管理體系。即將醫(yī)生的知識價值和行醫(yī)規(guī)范讓廣大就醫(yī)患者得以認同和接受,從而以此為標準來衡量醫(yī)院醫(yī)療工作的社會價值。在獎金分配上向臨床一線傾斜,向知識型、技術(shù)型、風險型傾斜,向貢獻大的方面傾斜。優(yōu)化了醫(yī)院的人員配置,使各科室的人員配置、科技含量得以進一步整合。充分體現(xiàn)以“按勞取酬、績效掛鉤,多勞多得、獎勤罰懶”的內(nèi)部分配原則。使醫(yī)院的獎金分配方案更加合理、科學。
5、提高成本核算人員素質(zhì)
建立一支思想品德好,專業(yè)技術(shù)高的成本核算專職隊伍,是搞好醫(yī)院成本核算工作的前提和基礎(chǔ)。因此,要選拔好成本核算專職人員,對其加強政治素質(zhì)的培養(yǎng),并狠抓業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高?？梢蚤_展“補缺、更新、擴展知識”為主題的培訓,采取在職學習、外出培訓、進修參觀、邀請專家學者講課、召開工作報告會及研討會等辦法,對高、中、初職人員和新參加工作的人員分別進行培訓。同時加強人才的交流和引進,不斷改善人才結(jié)構(gòu),加快醫(yī)院經(jīng)濟管理人才隊伍的建設(shè)步伐,提高醫(yī)院的衛(wèi)生經(jīng)濟管理水平。
總之,要不斷結(jié)合我國醫(yī)院的特點,充分確立公立醫(yī)院的主導地位,醫(yī)院要合理利用人力、物力、財力資源消耗為社會提供優(yōu)質(zhì)高效的醫(yī)療服務(wù),以滿足人民群眾的醫(yī)療保健要求為前提,注重社會和經(jīng)濟效益,用最低的成本提供最好的服務(wù)。同時希望以此為引導,不斷促使政府主管部門、醫(yī)院、理論界深入研究,對分攤系數(shù)選擇、內(nèi)部服務(wù)確定、成本數(shù)據(jù)分析等成本核算各環(huán)節(jié)進行補充和修訂,最終完善我國醫(yī)療行業(yè)的成本核算體系和理論。
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