摘要:戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價是時企業(yè)成本管理成果的分析、考核與總結(jié),它體現(xiàn)了企業(yè)一定時期內(nèi)成本計劃與成本控制的有救程度,并且通過對競爭市場整體狀況和競爭對手業(yè)績的分析比較,為企業(yè)最終取得競爭優(yōu)勢指明了方向。本文從戰(zhàn)略成本管理業(yè)請評價的相關(guān)基礎(chǔ)理論入手,著眼于成本理論在企業(yè)戰(zhàn)略中的運用,將成本與戰(zhàn)略有機結(jié)合,系統(tǒng)分析了戰(zhàn)略成本管理評價體系的基本內(nèi)涵及相關(guān)特點。并以誼體系的基本要求與分析步驟為重點構(gòu)建了戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價體系的基本框架。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略成本管理;業(yè)績評價;成本控制;競爭戰(zhàn)略
戰(zhàn)略成本管理(strategic Cost Man-agement)是從戰(zhàn)略的角度研究影響成本的各個環(huán)節(jié)、步驟以及全過程,進而探尋進一步降低成本的途徑,它是一種全面性和前瞻性相結(jié)合的新型成本管理模式。其內(nèi)在含義是指管理人員運用專門方法提供企業(yè)本身及其競爭對手的分析資料,幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢,以達到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。
戰(zhàn)略成本管理包括如下兩個層面的內(nèi)容:
一方面,從成本角度分析、選擇和優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略是企業(yè)戰(zhàn)略中的成本側(cè)面。從戰(zhàn)略理論可以看出,不論企業(yè)采取何種戰(zhàn)略。成本問題始終是企業(yè)戰(zhàn)略制定、選擇和實施過程中需要考慮的重點問題。如何利用成本戰(zhàn)略為企業(yè)贏得成本優(yōu)勢和競爭優(yōu)勢,不但是企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容,而且構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的根本出發(fā)點。
另一方面,是對成本實施控制的戰(zhàn)略,它是在確定成本戰(zhàn)略之后,為提高成本管理的有效性而對成本管理制度、方法和措施等所進行的謀劃。成本控制戰(zhàn)略以成本管理全過程為主線,強調(diào)的是成本控制措施的構(gòu)造與選擇。價值鏈分析、成本動因分析、成本規(guī)劃與設(shè)計以及作業(yè)成本管理都是以長期成本降低為目的,立足于具體實施層面上的戰(zhàn)略成本管理措施。這個層面上的成本戰(zhàn)略旨在構(gòu)造一個基礎(chǔ)寬泛、效用持久的長期性降低成本的實施體系,并以此體系為依托。運用一系列成本管理方法,最終實現(xiàn)企業(yè)競爭所必需的成本優(yōu)勢。
一、戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的內(nèi)涵、特點及置分類
(一)戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的內(nèi)涵
為了順應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略的實施,戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價以戰(zhàn)略成本計劃目標(biāo)水平和控制標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),采用財務(wù)與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的方法,對戰(zhàn)略成本管理的各項活動進行動態(tài)的衡量,考察其目標(biāo)完成程度,并及時提供反饋信息的一種價值判斷過程。與企業(yè)業(yè)績評價不同的是,戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的主體是企業(yè)所有者或其委托的戰(zhàn)略管理部門,戰(zhàn)略評價的客體是戰(zhàn)略成本計劃與控制的實施對象,評價的依據(jù)是戰(zhàn)略成本計劃目標(biāo)水平和控制標(biāo)準(zhǔn)。
(二)戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的特點
1 評價對象的戰(zhàn)略相關(guān)性
戰(zhàn)略成本管理是企業(yè)在實施整體戰(zhàn)略的范疇內(nèi)對成本進行相應(yīng)的管理活動,它是服務(wù)于整個戰(zhàn)略規(guī)劃的。這就要求戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價以整體戰(zhàn)略目標(biāo)為著眼點對成本管理活動的效果進行評價。在此過程中,使評價對象與戰(zhàn)略目標(biāo)充分結(jié)合。不能簡單地用短期內(nèi)成本的升高或降低作為評價標(biāo)準(zhǔn),忽視相關(guān)管理措施對企業(yè)長期成本及業(yè)績的影響;更不能過于強調(diào)個別環(huán)節(jié)成本的增減變動而無視整體戰(zhàn)略目標(biāo)完成所需的成本消耗。
2 評價過程的動態(tài)性
傳統(tǒng)成本管理將業(yè)績評價視作整個管理系統(tǒng)的終端環(huán)節(jié),是對一定期間內(nèi)成本管理活動的考核與總結(jié)。但戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)保持高度的戰(zhàn)略警覺性,針對不斷變化的競爭市場和對手的經(jīng)營狀況適時調(diào)整自己的戰(zhàn)略措施,這就要求戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價系統(tǒng)同整個戰(zhàn)略一樣具備較強的動態(tài)性。通過對戰(zhàn)略成本計劃實施結(jié)果評價,發(fā)現(xiàn)成本管理活動中存在與預(yù)期目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展不協(xié)調(diào)的重點問題,及時予以糾正,從而確保最終目標(biāo)的實現(xiàn)。
3 評價指標(biāo)的全面性
企業(yè)進行一般的業(yè)績評價多是傾向于定量分析,利用財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)資料去計算事先設(shè)定的財務(wù)指標(biāo)進而考核業(yè)績完成情況。雖然戰(zhàn)略成本管理最終也要將業(yè)績體現(xiàn)在公司的利潤狀況和財務(wù)報表中,但其直接目標(biāo)是取得競爭優(yōu)勢,這就需要企業(yè)全面考核各種與競爭相關(guān)的重要指標(biāo),這樣就決定了戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價必須具備全面性特征,以適應(yīng)戰(zhàn)略管理的復(fù)雜性。
二、戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的基本要求
(一)系統(tǒng)設(shè)計科學(xué)合理
只有設(shè)計科學(xué)合理的業(yè)績評價系統(tǒng)才能夠在評價活動中真正發(fā)揮作用,戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價系統(tǒng)也不例外。一個良好的戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價系統(tǒng)應(yīng)該具備這樣一些條件:評價目標(biāo)明確;評價指標(biāo)設(shè)定與戰(zhàn)略目標(biāo)存有內(nèi)在一致性;評價指標(biāo)含有較大程度的激勵與約束成份;評價標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)具有競爭性;系統(tǒng)操作要簡便;評價結(jié)果具有較高的可接受性;系統(tǒng)本身具有良好的應(yīng)變性。 (二)信息搜集及時準(zhǔn)確
企業(yè)進行業(yè)績評價需要確認(rèn)實際業(yè)績是否符合預(yù)期目標(biāo),因此對反映實際業(yè)績方面的信息進行收集和整理是業(yè)績評價的重要工作,這方面工作做得好壞直接影響到業(yè)績評價結(jié)果的正確性。為了使企業(yè)評價結(jié)果所依據(jù)的信息真實可信,評價系統(tǒng)收集的關(guān)于實際業(yè)績方面的信息就必須滿足準(zhǔn)確、及時的要求。
(三)評價方法綜合全面
一般而言,評價方法要與評價內(nèi)容和指標(biāo)體系結(jié)構(gòu)相適應(yīng),才能夠得出客觀、真實的評價結(jié)果。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價方法應(yīng)該將那些能夠反映整個戰(zhàn)略成本管理過程對企業(yè)競爭地位提高做出貢獻的各種因素全部納入評價范圍,定量分析與定性評議相結(jié)合,綜合判斷戰(zhàn)略管理者的成本管理業(yè)績。
(四)評價過程客觀公正
運用科學(xué)的程序和方法對戰(zhàn)略成本管理業(yè)績進行評價,只有整個評價過程做到客觀公正。設(shè)計良好的業(yè)績評價系統(tǒng)才能有效運行,企業(yè)各部門間才能夠協(xié)調(diào)運作,使企業(yè)戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)得以較好的實現(xiàn)。
三、戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的步驟
(一)劃分評價主體、客體
評價主體決定著企業(yè)經(jīng)營業(yè)績評價的目的、評價的內(nèi)容和評價的方法,對評價指標(biāo)體系的設(shè)計產(chǎn)生深刻的影響。業(yè)績評價的主體一般可分為外部評價主體和內(nèi)部評價主體。外部主體一般是指中小股東、潛在和現(xiàn)有投資人、政府有關(guān)部門、供應(yīng)商和客戶、社會公眾等;內(nèi)部評價主體則包括大股東、各級管理者、基層職員等。同時,業(yè)績評價客體也可分為整個市場環(huán)境、其他企業(yè)、企業(yè)整體、企業(yè)中各個部門以及個人。戰(zhàn)略成本業(yè)績評價要求評價主體以整個戰(zhàn)略競爭環(huán)境為立足點,充分考慮內(nèi)外部經(jīng)營狀況。因此。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價主體不但包括企業(yè)股東還包括其他利益相關(guān)者,客體則依據(jù)評價體系的需要分為企業(yè)整體、外部競爭環(huán)境、經(jīng)營者和內(nèi)部管理部門四個方面。
(二)確定業(yè)績評價對象
戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的對象應(yīng)分為 兩個層次:一是以戰(zhàn)略經(jīng)營單位為核心評價戰(zhàn)略成本決策業(yè)績;二是以執(zhí)行成本計劃的各職能部門為核心評價戰(zhàn)略成本計劃與控制業(yè)績。這是因為與戰(zhàn)略管理要求相適應(yīng)的戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的管理業(yè)績是通過兩個方面體現(xiàn)出來的,一是戰(zhàn)略成本決策的完成有助于企業(yè)做出正確的選擇,在戰(zhàn)略的制定上實現(xiàn)了自己的管理價值;二是戰(zhàn)略成本計劃和控制的開展為戰(zhàn)略實施的順利進行及保證戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實現(xiàn)做出了貢獻。
(三)明確業(yè)績評價目標(biāo)
戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的總體目標(biāo)主要表現(xiàn)在兩個方面:一是對已經(jīng)實施的各項戰(zhàn)略成本管理措施的結(jié)果進行評判,并據(jù)以對經(jīng)營管理者實施獎懲;二是業(yè)績評價所獲得的信息能夠為企業(yè)下一步戰(zhàn)略的制定和實施提供有力的信息支持。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價的具體目標(biāo)應(yīng)根據(jù)評價對象各自的管理特征而有所側(cè)重。對戰(zhàn)略經(jīng)營單位來說,其成本管理業(yè)績評價目標(biāo)主要是分析評議戰(zhàn)略成本決策的正確性以及對企業(yè)經(jīng)營單位戰(zhàn)略選擇的貢獻。對企業(yè)內(nèi)部各計劃執(zhí)行單位來說,其成本管理業(yè)績評價的目標(biāo)主要是分析評議計劃執(zhí)行效果的好壞以及執(zhí)行效果對戰(zhàn)略成本管理目標(biāo)實現(xiàn)的貢獻。
(四)設(shè)定業(yè)績評價指標(biāo)
戰(zhàn)略成本管理的特點決定了戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價指標(biāo)不同于一般的業(yè)績評價所采用的指標(biāo),而且對于不同的評價對象指標(biāo)在選用上也不同。因此,將影響企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵因素量化為可計量的指標(biāo)。就成為評價戰(zhàn)略經(jīng)營單位業(yè)績的指標(biāo),這些指標(biāo)也是評價戰(zhàn)略經(jīng)營單位經(jīng)理人員管理業(yè)績的重要參考。對企業(yè)內(nèi)部各職能部門來說,其評價指標(biāo)的設(shè)定主要是圍繞成本計劃的執(zhí)行和完成情況進行適當(dāng)調(diào)整而確定的。具體而言,就是按戰(zhàn)略成本計劃和控制的要求,對每個職能部門的計劃目標(biāo)水平進行描述,以每個職能部門經(jīng)理人員的可控活動為主要內(nèi)容,參考關(guān)鍵成功因素,確定量化評價指標(biāo)。
(五)選擇業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)
戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價標(biāo)準(zhǔn)是指判斷評價戰(zhàn)略經(jīng)營單位和企業(yè)內(nèi)部各職能部門成本管理業(yè)績優(yōu)劣的基準(zhǔn)。由于評價戰(zhàn)略經(jīng)營單位主要是對戰(zhàn)略成本決策效果進行評判,評價的主要指標(biāo)是圍繞企業(yè)競爭地位的變化而設(shè)定的,因此評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是競爭對手的相關(guān)指標(biāo)或本企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)分解而成的比較具體的投資目標(biāo)。對于企業(yè)內(nèi)部各職能部門來說,評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是年度成本計劃。
(六)搜集業(yè)績評價信息
在評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)確定后,就需要收集有關(guān)的評價信息。戰(zhàn)略成本管理活動的復(fù)雜性決定了如何將業(yè)績評價對象以及相關(guān)的評價信息準(zhǔn)確、及時地收集起來是業(yè)績評價系統(tǒng)有效運行的重要保證。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價系統(tǒng)可以通過對業(yè)績評價對象建立日常報告制度,使評價信息得到準(zhǔn)確及時的匯報和傳遞。在日常報告制度中,應(yīng)明確下面幾個方面的內(nèi)容:各種評價指標(biāo)的計量方法、原始數(shù)據(jù)由哪些環(huán)節(jié)和部門產(chǎn)生、有誰負(fù)責(zé)向外報告、向哪個部門報告、何時進行報告以及報告的填寫格式等?？傊?評價信息的收集要按照評價目標(biāo)所要求的方法和渠道,通過對評價主體、評價對象、評價指標(biāo)、評價標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)真分析,借助日常報告制度,將評價所需的全部信息準(zhǔn)確、及時地提供出來。 (七)進行業(yè)績評價分析
評價主體將開展評價活動所需要的信息收集上來以后,就可以按照一定的評價方法實施評價。得出評價結(jié)論。一般來說,在對戰(zhàn)略經(jīng)營單位進行評價時,主要是將本企業(yè)在關(guān)鍵成功因素方面的量化指標(biāo)與競爭對手的相應(yīng)指標(biāo)進行對比,衡量企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)程度,看其是否達到了預(yù)期目的,并分析產(chǎn)生差異的原因,進一步確認(rèn)戰(zhàn)略成本決策結(jié)果引起的戰(zhàn)略優(yōu)勢和劣勢,同時提出對戰(zhàn)略進行修正的方案。在對企業(yè)內(nèi)部各職能部門進行評價時,主要是將成本管理實際水平同計劃指標(biāo)進行對比,評價計劃完成情況,并結(jié)合戰(zhàn)略實施的階段性特點對計劃差異進行分析,確認(rèn)差異產(chǎn)生的原因以及相應(yīng)的責(zé)任人,以便對有關(guān)部門和人員的管理業(yè)績進行正確的評價,為獎勵措施的落實提供基礎(chǔ)性信息。
(八)編寫業(yè)績評價報告
評價報告是評價主體在得出評價結(jié)論后,向企業(yè)有關(guān)方面特別是被評價單位和個人提交的說明評價目的、程序、標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)、結(jié)果以及結(jié)論分析等情況的書面資料。戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價報告是業(yè)績評價系統(tǒng)的輸出信意,也是反映業(yè)績評價系統(tǒng)工作成果的結(jié)論性文件。業(yè)績評價報告是企業(yè)有關(guān)方面了解企業(yè)戰(zhàn)略成本管理業(yè)績情況的重要渠道,它的書寫格式和內(nèi)容應(yīng)該有統(tǒng)一的要求,以提高其可理解性和實用性。企業(yè)在分析利用戰(zhàn)略成本管理業(yè)績評價報告的同時,也就滿足了企業(yè)激勵約束機制運行的信息需要。
總之,隨著管理理論的不斷完善,戰(zhàn)略管理成為當(dāng)代企業(yè)謀求生存和發(fā)展的革命性的管理思想與經(jīng)營體制。而戰(zhàn)略成本管理及與其相適應(yīng)的業(yè)績評價體系在競爭環(huán)境下,孕育、誕生并為企業(yè)帶來了新的活力與競爭優(yōu)勢。
