作者：[崔聘]
一、開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅的必要性
１．開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅是籌集社會(huì)保障基金的最佳方式。社會(huì)保障基金的籌集是以政府為主體對(duì)國(guó)民收入的分配。選擇合理有效的社會(huì)保障基金籌集形式，實(shí)際上是確立支撐我國(guó)社會(huì)保障體系基本框架、財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的問(wèn)題。稅法是國(guó)家法律的重要組成部分，征收社會(huì)保險(xiǎn)稅，用法律形式把企業(yè)、個(gè)人的權(quán)利、義務(wù)確定下來(lái)，保證每個(gè)參保者都能按各自收入的一定比例，持續(xù)、穩(wěn)定地繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅，則可以確保社會(huì)保障基金來(lái)源穩(wěn)定、充裕。社會(huì)保險(xiǎn)稅通過(guò)稅法形式統(tǒng)一課征率，能夠克服不同地區(qū)間、企業(yè)間、職工個(gè)人間負(fù)擔(dān)不均、待遇有別的弊端，實(shí)現(xiàn)在同一比例下“多收入者多交，少收入者少交”的社會(huì)保障負(fù)擔(dān)縱向公平和“收入相同者負(fù)擔(dān)一致”的橫向公平，從而推進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，為人力資源的自由流動(dòng)提供保障。
２．開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅有利于保障基金的統(tǒng)一調(diào)度。由立法機(jī)關(guān)頒布社會(huì)保險(xiǎn)稅法，稅務(wù)部門制定社會(huì)保險(xiǎn)稅的實(shí)施細(xì)則，負(fù)責(zé)稅款的征收與管理。社會(huì)中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)社會(huì)監(jiān)督責(zé)任。財(cái)政部門負(fù)責(zé)編制社會(huì)保障基金預(yù)算，定期向社會(huì)保障機(jī)構(gòu)劃撥社會(huì)保障基金。這樣建立起規(guī)范的收、用、管和社會(huì)保障基金余缺管理責(zé)任制，使社會(huì)保障基金的管理、使用更加公平合理，既能保證?？顚Ｓ茫脖阌诠襁M(jìn)行監(jiān)督，增強(qiáng)公民的參與意識(shí)。
３．開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅有利于社會(huì)保障體制的完善。課征社會(huì)保險(xiǎn)稅，標(biāo)志著社會(huì)保障工作步入規(guī)范化、法制化軌道。地方稅務(wù)機(jī)關(guān)依法課稅，納稅義務(wù)人依法納稅，有利于社會(huì)保障機(jī)制的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，有利于國(guó)家建立統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)，克服現(xiàn)行社會(huì)保障制度政出多門、多頭管理的混亂局面。開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅也是政府轉(zhuǎn)變職能、企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，從而理順國(guó)家和企業(yè)關(guān)系的重要保證。
二、開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅的構(gòu)想
１．課稅主體即納稅義務(wù)人。在條件允許的情況下，社會(huì)保險(xiǎn)稅的納稅人覆蓋面以寬為宜。我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)稅的納稅人應(yīng)包括境內(nèi)的各類單位和個(gè)人，單位主要指各類企業(yè)和行政事業(yè)單位（非財(cái)政撥款）；個(gè)人主要包括上述企業(yè)的員工以及外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的中方員工和自由職業(yè)者。對(duì)于行政機(jī)關(guān)、國(guó)家財(cái)政撥款的事業(yè)單位征收社會(huì)保險(xiǎn)稅，實(shí)質(zhì)上是對(duì)財(cái)政的行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)支出征稅，無(wú)實(shí)際意義。因此，行政機(jī)關(guān)與國(guó)家撥款的事業(yè)單位可不作為社會(huì)保險(xiǎn)稅的法定納稅人，但黨政部門與行政事業(yè)單位在職人員按勞動(dòng)報(bào)酬計(jì)算出來(lái)的稅金，由財(cái)政部門列入預(yù)算支出，劃撥給社會(huì)保障機(jī)構(gòu)。另外，考慮到我國(guó)農(nóng)村收入水平低、負(fù)擔(dān)能力有限，近期內(nèi)暫不把農(nóng)民列入納稅人行列?？蛇x擇部分收入較高的農(nóng)村地區(qū)作為試點(diǎn)，待時(shí)機(jī)成熟，再逐步將其納入社會(huì)保險(xiǎn)稅的征稅范圍。
２．課稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)以納稅義務(wù)人的工資（工薪收入）或?qū)嶋H收入為征稅對(duì)象。包括企業(yè)與非國(guó)家撥款事業(yè)單位支付給職工的工資總額（津貼、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及發(fā)放的實(shí)物），各類職工的實(shí)際收入（現(xiàn)金收入與非現(xiàn)金收入）以及私營(yíng)業(yè)主、城鎮(zhèn)自由職業(yè)者和個(gè)體工商戶的總收入。對(duì)納稅人除工薪以外的其他收入，如資本利得、股息利得、利息收入等均不計(jì)入課稅基數(shù)。征稅對(duì)象扣除必要抵扣項(xiàng)目后的余額，即為社會(huì)保險(xiǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。
３．稅目和稅率設(shè)計(jì)。參照國(guó)際慣例，結(jié)合我國(guó)現(xiàn)行社會(huì)統(tǒng)籌項(xiàng)目，目前社會(huì)保障的重點(diǎn)應(yīng)放在養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)三個(gè)項(xiàng)目上面，其他項(xiàng)目待時(shí)機(jī)成熟后再開(kāi)征。目前由于各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系尚未完全理順，為了便于管理，可以考慮選擇分項(xiàng)比例稅率，哪個(gè)保障項(xiàng)目需要的支出多，哪個(gè)稅目的稅率就定得高一些，反之則定得低一些。
４．社會(huì)保險(xiǎn)稅的財(cái)務(wù)處理。社會(huì)保險(xiǎn)稅的財(cái)務(wù)處理要作統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)視同工資成本進(jìn)入管理費(fèi)用，計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本，允許稅前列支；行政事業(yè)單位繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅列入經(jīng)費(fèi)預(yù)算，按財(cái)政財(cái)務(wù)體制的隸屬關(guān)系分別列支；個(gè)人繳納的社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)允許從個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除，以免重復(fù)課稅。
５．社會(huì)保險(xiǎn)稅的征收管理。社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)設(shè)定為中央、地方共享稅，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按屬地原則負(fù)責(zé)征收，再由中央財(cái)政返還給地方。社會(huì)保險(xiǎn)稅由于覆蓋面寬、稅基分散，稅款的征收宜采用“申報(bào)納稅”和“征集扣繳”兩種方式。對(duì)企業(yè)繳納部分實(shí)行申報(bào)繳納，其應(yīng)納社會(huì)保險(xiǎn)稅隨其他稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)一起征收入庫(kù)，職工的應(yīng)納社會(huì)保險(xiǎn)稅由企業(yè)在支付工資時(shí)代扣代繳；自由職業(yè)者（包括個(gè)體工商戶）采取自行申報(bào)繳納的辦法。社會(huì)保險(xiǎn)稅征收后列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算管理，由財(cái)政部門按時(shí)足額劃撥到社會(huì)保障機(jī)構(gòu)，?？顚Ｓ谩?br />
三、開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)注意的問(wèn)題
１．防止社會(huì)保險(xiǎn)稅發(fā)生轉(zhuǎn)嫁。當(dāng)前，我國(guó)的勞動(dòng)就業(yè)形勢(shì)嚴(yán)峻，勞動(dòng)力供大于求。一般而言，社會(huì)保險(xiǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是職工的工資。因此，無(wú)論社會(huì)保險(xiǎn)稅的分擔(dān)份額在企業(yè)和職工之間怎樣劃分，企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅總可以通過(guò)壓低工資的形式轉(zhuǎn)嫁給職工。我國(guó)目前勞動(dòng)力供給近似于無(wú)彈性，在這種情況下，企業(yè)很容易將其所應(yīng)負(fù)擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給職工。如果企業(yè)職工承擔(dān)了全部稅負(fù)，那么，他們的實(shí)際工資收入就可能減少。因此，保持企業(yè)職工現(xiàn)有的收入水平不變，是我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題之一。
２．社會(huì)保障基金應(yīng)當(dāng)與物價(jià)指數(shù)掛鉤。在實(shí)行統(tǒng)賬結(jié)合的社會(huì)保障制度下，一部分社會(huì)保險(xiǎn)稅進(jìn)入個(gè)人賬戶，這樣在個(gè)人賬戶中積累的基金就存在一個(gè)保值和增值的問(wèn)題。在養(yǎng)老保障制度下，統(tǒng)賬結(jié)合使個(gè)人繳納社會(huì)保險(xiǎn)稅與其將來(lái)領(lǐng)取保障基金之間存在一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間。如果經(jīng)濟(jì)處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率一直保持較高的水平，個(gè)人賬戶中的基金就不會(huì)因通貨膨脹而被侵蝕。如果發(fā)生了通貨膨脹，個(gè)人賬戶中的基金就會(huì)貶值。社會(huì)保障基金與物價(jià)指數(shù)掛鉤，可以保持領(lǐng)取者的實(shí)際購(gòu)買力。
３．社會(huì)保險(xiǎn)稅并非社會(huì)保障基金的唯一籌措渠道。盡管開(kāi)征社會(huì)保險(xiǎn)稅可以使社會(huì)保障具有穩(wěn)定的收入來(lái)源，但也應(yīng)看到，社會(huì)保障所需要的基金遠(yuǎn)不是社會(huì)保險(xiǎn)稅能滿足的。除了社會(huì)保險(xiǎn)稅，還需要其他的資金來(lái)源渠道。最近德國(guó)政府為了解決因社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)和失業(yè)救濟(jì)金提高支付標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的社會(huì)保障基金短缺問(wèn)題，就提出用增值稅解決一部分社會(huì)保障費(fèi)用，用增加的增值稅收入為社會(huì)保障籌資。我國(guó)在這方面也有所嘗試，例如從１９９９年１１月１日起恢復(fù)對(duì)居民儲(chǔ)蓄存款利息征收個(gè)人所得稅，并將這部分稅收用于補(bǔ)貼社會(huì)保障計(jì)劃，這一措施不僅拓寬了社會(huì)保障籌資的基礎(chǔ)，而且也體現(xiàn)了收入再分配的明顯作用。除了稅收外，政府還可以通過(guò)減持、轉(zhuǎn)讓、變現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)，甚至還可以考慮通過(guò)發(fā)行政府債券等方式填補(bǔ)社會(huì)保障基金缺口。
