【摘 要】隨著環(huán)境問題的日趨嚴重,環(huán)境會計已成為可持續(xù)發(fā)展的一個重要課題。它是環(huán)境經(jīng)濟學(xué)與會計學(xué)相互交叉滲透而形成的一門全新的生態(tài)會計科學(xué)。環(huán)境會計作為會計界對可持續(xù)發(fā)展的一個貢獻,在近幾年已成為會計學(xué)的熱門話題。
【關(guān)鍵詞】環(huán)境會計 環(huán)境成本 環(huán)境負債 環(huán)境資產(chǎn) 環(huán)境收入
1 環(huán)境會計的定義、背景及分類
1.1環(huán)境會計的定義
把企業(yè)環(huán)境成本信息加入現(xiàn)有的成本核算程序,和辨識出內(nèi)嵌的環(huán)境成本后再分配至恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)品和工藝流程中去。
1.2環(huán)境會計背景
環(huán)境會計的產(chǎn)生是有其根源的。長期以來,各國政府片面追求國民生產(chǎn)總值的單一增長模式,給社會生態(tài)資源環(huán)境造成災(zāi)難性后果,以生態(tài)環(huán)境和人類機體的污染和損害為巨大代價換來經(jīng)濟的暫時增長而今一種新的發(fā)展模式——可持續(xù)發(fā)展模式得到了廣泛推崇,國際社會和各國政府已制定了嚴格的懲罰性環(huán)境法規(guī),經(jīng)濟上和法律上嚴懲環(huán)境污染者。因此環(huán)境問題引起的環(huán)境負債變成金融分析師和投資者考慮投資風(fēng)險的重要因素。人們迫切需求企業(yè)和相關(guān)部門提供某種形式的環(huán)境方面的會計報告,以科學(xué)和專業(yè)的環(huán)境會計學(xué)思路,提供準(zhǔn)的績效指標(biāo)及度量、報告和驗證的原則性框架。在這種形勢下以可持續(xù)發(fā)展為模式的經(jīng)濟計量和核算方法——環(huán)境會計應(yīng)運而生。
1.3環(huán)境會計分類
環(huán)境會計這個術(shù)語有許多含義和用途。從宏觀和微觀的層面來分類,它可以分為:(1) 宏觀經(jīng)濟學(xué)層面的國家資源會計;(2)以微觀經(jīng)濟學(xué)為研究目標(biāo)的企業(yè)環(huán)境會計。
2 環(huán)境會計的劃分和會計處理
2.1環(huán)境成本會計劃分
2.1.1環(huán)境預(yù)防成本。即用于維護環(huán)境現(xiàn)狀或防止出現(xiàn)污染和破壞而發(fā)生的環(huán)境支出,主要包括環(huán)保設(shè)備儀器的購置、環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的費用。
2.1.2資源消耗成本。主要指的是單位個體在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對自然資源的耗費及使用的成本支出,實際上就是將資源產(chǎn)品生產(chǎn)所耗用的自然資源以貨幣形式加以表現(xiàn)及量化的過程。
2.1.3環(huán)境污染治理成本。即對已經(jīng)發(fā)生的污染和破壞進行清理和治理而發(fā)生的支出。
2.1.4環(huán)境補償成本。即對已經(jīng)發(fā)生的環(huán)境污染進行補償而發(fā)生的支出,如企業(yè)由于排放廢棄物而對其他企業(yè)或個人造成損害所支付的賠款、罰款等。
2.1.5環(huán)境機會成本。主要包括資源閑置成本、資源濫用成本。
2.2環(huán)境成本的會計處理
2.2.1資本化處理
企業(yè)為預(yù)防環(huán)境污染和破壞而購置或建造的固定資產(chǎn)可按收益期分別予以處理:(1)收益期大于5 年,并能形成有形或無形資產(chǎn)的支出,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”、“銀行存款”;計提折舊時,將當(dāng)期的預(yù)防性支出列入“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”等科目,貸記“累計折舊”。(2)收益期大于1 年小于5 年的環(huán)境支出作為遞延資產(chǎn)分期攤銷,借記“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”,貸記“長期待攤費用-環(huán)境支出”。
2.2.2計入當(dāng)期成本法
(1)對于企業(yè)生產(chǎn)過程中發(fā)生的污染治理費,處理時可借記“環(huán)境治理費用”,貸記“銀行存款”等會計科目; (2)對于企業(yè)因環(huán)保問題所支付的罰款、賠款以及其它損失,處理時可借記“環(huán)境營業(yè)外支出”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目;(3)對于企業(yè)為開發(fā)設(shè)計環(huán)保工藝、支付環(huán)境監(jiān)測等所發(fā)生的當(dāng)期費用,借記“環(huán)境預(yù)防費用”、“環(huán)境治理費用”,貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”。
2.2.3作為環(huán)境負債處理環(huán)境負債通常是由企業(yè)以往的經(jīng)濟活動造成的,須以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的潛在性義務(wù)。當(dāng)企業(yè)遇到與環(huán)境有關(guān)的將來可能支付的費用,能夠合理而可靠地計量時,可借記“環(huán)境損害費用”,貸記“應(yīng)付環(huán)境費用”。
3 我國企業(yè)環(huán)境會計現(xiàn)狀分析
我國政府已經(jīng)認識到并積極采取措施節(jié)能降耗,但結(jié)果并不理想,主要原因在于企業(yè)沒有將其經(jīng)營對環(huán)境的負外部性納入到會計核算中。表面上,法律沒有要求企業(yè)全面實施環(huán)境會計核算,更深層次的原因是環(huán)境會計研究在理論上還不成熟。會計作為企業(yè)向信息使用者提供信息的工具,理應(yīng)提供有關(guān)企業(yè)的環(huán)境信息,會計人員和會計研究者理應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任,使經(jīng)濟、自然和社會走向可持續(xù)發(fā)展。巨額的環(huán)境成本和環(huán)境負債、會計的責(zé)任以及傳統(tǒng)會計理論的缺陷是激發(fā)環(huán)境會計研究的主要原因。
我國實施環(huán)境會計是十分必要的:從宏觀角度看,既是控制環(huán)境污染、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的需要,也是加快對外開放步伐的現(xiàn)實需要;從微觀角度看,則是加強企業(yè)內(nèi)部管理,提高自身競爭力的需要。
4 結(jié)束語
環(huán)境會計的出現(xiàn)既是生態(tài)發(fā)展的需要,更是企業(yè)和社會持續(xù)發(fā)展的需要。本文通過探討環(huán)境成本,尤其是企業(yè)環(huán)境會計背景、定義、成本計量及會計處理,修正了傳統(tǒng)會計體系下成本核算的不足,能夠使環(huán)境成本更明晰化,為企業(yè)和社會提供更真實有效地環(huán)境信息。需要注意的是,環(huán)境會計并不是對傳統(tǒng)會計的完全顛覆,而是以其為基礎(chǔ),對其進行完善和修正的過程。
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