摘 要：為強化、廣化企業(yè)成本、費用核算的合法性，確保企業(yè)利害關(guān)系人的合法權(quán)益，文章在分析、比較成本核算基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，指出了成本核算在企業(yè)中的作用；揭示了我國目前企業(yè)成本核算存在的主要違法行為及其消極影響；從理論和財會人員素質(zhì)的視角上，提出了企業(yè)成本費用核算的規(guī)范措施。
關(guān)鍵詞：企業(yè) 成本費用 主要問題 規(guī)范措施
中圖分類號：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
文章編號：1004-4914（2009）02-240-02
企業(yè)成本核算，主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和經(jīng)營管理費用的核算，是成本會計和生產(chǎn)經(jīng)營管理的重要組成部分。做好成本核算工作，對于降低成本、費用，增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，以及正確處理企業(yè)與國家和其他投資者之間的分配關(guān)系，都有十分重要的意義。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，企業(yè)逐漸意識到成本核算工作的重要性，許多企業(yè)結(jié)合本單位實際情況，采取了有助于加強成本核算，提高經(jīng)濟(jì)效益的管理方式，并取得了顯著成效，但就總體而言，企業(yè)的成本核算水平仍比較落后。
一、深刻把握企業(yè)成本核算的內(nèi)容
企業(yè)成本核算是通過記賬、算賬等財務(wù)管理手段，對企業(yè)生產(chǎn)制造過程中的勞動消耗(包括物化勞動消耗和勞動消耗)與勞動成果(產(chǎn)品的質(zhì)量和數(shù)量)進(jìn)行分析、對比和考核。企業(yè)成本核算的內(nèi)容，歸結(jié)起來主要有三個方面：第一、核算企業(yè)生產(chǎn)成本的數(shù)量。對生產(chǎn)單位所耗費的資金量進(jìn)行核算，對同等或不同等數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品進(jìn)行資金量耗費的分析、對比；笫二、核算企業(yè)生產(chǎn)成本的范圍。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，成本所涉及的支出范圍和項目分類是相對固定的。通過核算，可以弄清楚哪些成本屬于正常范圍，哪些支出是不合理的，從而進(jìn)行控制；第三、核算企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成。即對生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費用在成本中所占的比重進(jìn)行分析。將直接材料費用、人工費用和制造費用的構(gòu)成比例，同先進(jìn)的生產(chǎn)廠家進(jìn)行比較，找出成本耗費上的差距加以改進(jìn)。
二、找準(zhǔn)企業(yè)成本核算存在的問題
1.成本核算范圍狹窄，只重視生產(chǎn)制造過程，而忽視產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計、銷售、售后服務(wù)等產(chǎn)前產(chǎn)后環(huán)節(jié)的成本核算。在現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，純粹的生產(chǎn)制造周期已大大縮短，生產(chǎn)制造成本在產(chǎn)品總成本構(gòu)成中所占的比重也已大幅降低，開發(fā)設(shè)計、企業(yè)管理、產(chǎn)品銷售以及售后服務(wù)等非制造成本則顯著比重提高。目前，許多企業(yè)的成本核算仍局限于傳統(tǒng)的核算方法，只注重生產(chǎn)制造成本，忽視非制造成本，無法提供真實、準(zhǔn)確的成本信息，滿足成本管理的要求。
2.成本核算只重視實物資產(chǎn)，忽視無形資產(chǎn)。傳統(tǒng)的工業(yè)制造企業(yè)，主要從事物質(zhì)資料的生產(chǎn)，企業(yè)產(chǎn)品成本核算對象主要以有形的物質(zhì)資料為重心，無形資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的重要性不突出，一般在會計核算中是將其轉(zhuǎn)移價值全部作為期間費用處理，而不納入成本核算范圍，一般不會影響成本信息的真實性。但隨著新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的廣泛采用，高新技術(shù)企業(yè)不斷出現(xiàn)，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重不斷提高，如果仍不區(qū)分不同特點的無形資產(chǎn)項目，強化無形資產(chǎn)核算，將造成產(chǎn)品成本內(nèi)容缺失。
3.人工成本范圍和內(nèi)容不完整，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則和制度規(guī)定，允許記入成本的人員僅限于直接生產(chǎn)工人和車間管理人員，不包括開發(fā)研制、設(shè)計等人員；允許記入成本的支出也僅限于直接生產(chǎn)工人和車間管理人員的工資和福利費，不包括員工招聘、培訓(xùn)等支出。上述支出列入“管理費用”賬戶核算，只能在按工資總額的1.5%計提職工教育經(jīng)費中列支，根本無法滿足企業(yè)提高管理水平和員工素質(zhì)的需要。
4.企業(yè)采用的材料分配方法和制造費用分配方法不科學(xué)，無法滿足成本核算的需要。我國企業(yè)在材料成本日常核算中，大多采用實際成本法；在實際成本法的企業(yè)中又大多采用加權(quán)平均法，只有少數(shù)企業(yè)采用后進(jìn)先出法和移動加權(quán)平均法，而計劃成本法適用于規(guī)模較大、材料品種復(fù)雜、會計核算與企業(yè)管理主要采用電子計算機的大中型企業(yè)，適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)化、規(guī)?；陌l(fā)展趨勢。我國企業(yè)在選擇制造費用的分配方法時大多采用人工工時法，只有少數(shù)企業(yè)采用機器工時法分配制造費用，而隨著企業(yè)技術(shù)裝備水平的提高，固定制造費用所占比重越來越大，機器工時法應(yīng)成為制造費用分配方法的首選。
三、加強企業(yè)成本核算的控制
在成本核算的基礎(chǔ)上，成本控制成為企業(yè)生產(chǎn)制造成本管理的有效實現(xiàn)渠道。企業(yè)成本控制，就是根據(jù)一定時期預(yù)先確定的成本預(yù)算目標(biāo)，對產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程中所發(fā)生的直接材料費用、直接人工費用和制造費用采取監(jiān)督和調(diào)節(jié)措施，以保障成本核算的實現(xiàn)和合理成本補償?shù)囊环N管理活動。在企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過程中進(jìn)行成本控制，就是要隨著費用的發(fā)生、成本的形成，不斷將收集處理的實際成本和費用同成本定額及有關(guān)費用預(yù)算進(jìn)行比較，找出投入和產(chǎn)出、收入和支出的差距，從而采取相應(yīng)措施，及時調(diào)整成本偏差，有效地支配和限制各項成本。針對我國企業(yè)成本核算目前存在的問題，要有效實現(xiàn)成本控制，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面進(jìn)行完善和改進(jìn)： ?。ㄒ唬I造良好的企業(yè)會計環(huán)境
1.更新成本觀念。目前，人們對成本的理解仍局限于傳統(tǒng)政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點，將成本定義為轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的物化勞動價值和勞動者必要勞動所創(chuàng)造的價值，并將其作為再生產(chǎn)過程價值補償?shù)某叨?。其實，馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)在論及成本時，是作了很多假想的，把成本限定于較小的范圍，目的在于揭示剩余價值的源泉。
2.加強財務(wù)基礎(chǔ)工作。建立以提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo)，以強化內(nèi)部管理為中心的會計管理體系。
3.提高會計人員素質(zhì)。會計人員既是企業(yè)錢、財、物的管理者，又是會計信息的提供者。會計人員素質(zhì)的高低，直接決定著會計核算質(zhì)量的優(yōu)劣。因此，建立一支高素質(zhì)、懂管理的財會隊伍非常重要。
4.改善會計核算手段。加快企業(yè)信息化建設(shè)步伐，做到生產(chǎn)過程中信息自動化機器記錄，為成本核算提供準(zhǔn)確及時的信息；普及會計電算化，使用統(tǒng)一的財務(wù)軟件，進(jìn)行實時核算，提高會計核算速度，以增強企業(yè)市場適應(yīng)能力和競爭能力。
?。ǘ┛茖W(xué)界定成本核算的范圍和內(nèi)容
1.擴展人工成本的核算內(nèi)容。首先，要正確確定人工成本的范圍。在發(fā)達(dá)的社會分工體系下，參與產(chǎn)品生產(chǎn)的不僅有直接生產(chǎn)工人和管理人員，還包括生產(chǎn)準(zhǔn)備人員，產(chǎn)品設(shè)計開發(fā)人員、市場調(diào)研開拓人員等，因此，在這些人員方面的費用支出，均應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品的成本。其次，要增加人力資源成本的內(nèi)容。企業(yè)所擁有的人力資源和其他物質(zhì)資料一樣具有資產(chǎn)的屬性。
2.正確進(jìn)行無形資產(chǎn)的成本核算。企業(yè)無形資產(chǎn)的成本應(yīng)包括三個內(nèi)容：第一、研究開發(fā)成本。包括研究、咨詢、設(shè)計、試驗、鑒定等費用以及原材料、設(shè)備費用、人工費用等；第二、保護(hù)成本。包括為得到社會承認(rèn)、取得法律保護(hù)向有關(guān)部門提出申請、交納登記、注冊、保護(hù)等費用開支；第三、效益成本，即無形資產(chǎn)在其經(jīng)濟(jì)壽命周期內(nèi)為它的所有者帶來的高于社會平均收益的“額外效益”。
3.把環(huán)境成本納入企業(yè)的成本核算之中。長期以來，環(huán)境問題一直未能引起會計界的重視，突出表現(xiàn)在：企業(yè)為減少和防止環(huán)境污染，以及恢復(fù)環(huán)境而發(fā)生的成本費用沒有在資產(chǎn)成本加以反映；因污染而發(fā)生的費用損失，如環(huán)境損害賠償，違反環(huán)境保護(hù)規(guī)定的罰款、向國家交納的排污費用沒有引起重視；只關(guān)心實際生產(chǎn)成本，而忽視環(huán)境污染帶來的社會成本等。為了強化企業(yè)的環(huán)境意識，增強企業(yè)的社會責(zé)任感，將環(huán)境成本納入企業(yè)成本核算體系勢在必行。把環(huán)境成本納入成本核算體系，將迫使企業(yè)選擇恢復(fù)成本低的自然資源作為開采的對象，研究開發(fā)沒有污染的生產(chǎn)工藝和方法，為社會提供不損害環(huán)境的產(chǎn)品，致力于提高物質(zhì)資源的利用率，減少物質(zhì)資源的浪費、損失、廢品和殘次品的出現(xiàn)。這無疑是一種新的科技導(dǎo)向。
四、選擇合適的成本核算方法
傳統(tǒng)的成本核算方法是適應(yīng)手工制造系統(tǒng)和固定制造系統(tǒng)的經(jīng)營環(huán)境而建立的，它按直接材料、直接人工、制造費用三個成本項目歸集成本，并將許多間接性、共同性的固定成本往往以單一的分配基礎(chǔ)，分配給各種產(chǎn)品，從而獲得產(chǎn)品成本信息。當(dāng)企業(yè)制造系統(tǒng)日趨自動化、智能化，生產(chǎn)經(jīng)營呈現(xiàn)品種多樣化、小批化、復(fù)雜化的環(huán)境下，傳統(tǒng)的成本計算方法已喪失其應(yīng)用基礎(chǔ)，更新成本核算方法就應(yīng)提到重要議事日程。否則，產(chǎn)品成本信息就會被嚴(yán)重扭曲。由于各企業(yè)具有不同的技術(shù)條件和工作環(huán)境，企業(yè)成本核算的方法選擇也應(yīng)因企制宜。若企業(yè)間接費用比重高，產(chǎn)品品種繁雜，不同批次的生產(chǎn)準(zhǔn)備費用高，生產(chǎn)自動化具備一定基礎(chǔ)，計算機技術(shù)較為普及，財會人員素質(zhì)比較高，可采用作業(yè)成本法；若采用作業(yè)成本法的條件尚不成熟，仍可選用傳統(tǒng)的品種法、分批法、分步法計算成本。
總之，企業(yè)的成本核算，就是要摸清企業(yè)成本真實構(gòu)成，逐步建立健全成本核算方法和核算體系，這是進(jìn)行成本控制、推行成本管理的前提和基礎(chǔ)。企業(yè)的成本控制，在實際運行當(dāng)中，首先要使成本不超出限額；其次要保持成本的低水平，在此基礎(chǔ)上，努力使成本降到最低數(shù)。通過全面、有效、科學(xué)的成本核算和成本控制，有目標(biāo)地大幅度降低企業(yè)生產(chǎn)的物化勞動耗費和活勞動耗費，促使企業(yè)真正將利潤作為其運行水平的基本的經(jīng)濟(jì)衡量指標(biāo)，最終實現(xiàn)生產(chǎn)成本的全面降低，最大限度地拓展企業(yè)的盈利空間，增強發(fā)展后勁，從而推動企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)實力的不斷增長，在日趨激烈的市場競爭中更好地生存和發(fā)展。這是目前研究和探討企業(yè)成本核算和成本控制的真正意義所在。
（作者單位：中鐵十二局集團(tuán)公司 山西太原 030024）
