摘 要:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)的主要資產(chǎn),隨著我國農(nóng)業(yè)開放程度的提高,“三農(nóng)”問題也成了我國黨和政府解決問題的重中之重,我國是一個農(nóng)業(yè)大國,并且是一個國內(nèi)消費(fèi)和出口創(chuàng)收方面對農(nóng)業(yè)依賴性都很強(qiáng)的國家,生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是其主要生產(chǎn)要素。從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的概念、確認(rèn)、計量及會計核算等幾個方面,闡述了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的有關(guān)信息,以便大家共同探討。
關(guān)鍵詞:生產(chǎn)性生物資產(chǎn);確認(rèn)計量;會計核算
1 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的概念及特征
生物資產(chǎn)是指有生命的動物和生物。生物資產(chǎn)可分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。本文主要介紹生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性產(chǎn)物資產(chǎn)是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn),包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。它是一種不同于其他生產(chǎn)的特殊農(nóng)業(yè)資產(chǎn),有其自身的生產(chǎn)繁殖、生長發(fā)育、死亡消失的自然規(guī)律,除具有一般資產(chǎn)的共性外,具有其特殊性。
2 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)和計量
2.1 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的確認(rèn)
我國新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定,滿足下列條件的資產(chǎn)才能確認(rèn)為生產(chǎn)性生物資產(chǎn):(1)企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或控制的該生物資產(chǎn);(2)與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè);(3)該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。在對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時,要區(qū)分生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。
2.2 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計量
(1)初始計量。
生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。按照其取得方式不同,初始計量的范圍也不相同:外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他費(fèi)用,自行繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(如產(chǎn)畜、役畜)的成本,包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等;投資者投入生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定,但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(2)后續(xù)計量。
后續(xù)計量是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出、折舊、減值、以及處置問題的計量。具體包括以下內(nèi)容:生物資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的后續(xù)支出(如管護(hù)、飼養(yǎng)費(fèi)用等),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;企業(yè)對達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按期進(jìn)行折舊,并根據(jù)用途分別記入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損益。
3 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的會計核算
(1)外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”貸記“銀行存款”,“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付票據(jù)”等科目。
(2)自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、自行繁殖的產(chǎn)畜或役畜,應(yīng)按達(dá)到生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的必要支出,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)),貸記“銀行存款”科目。
(3)以其他方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),按不同方式下確定的應(yīng)計入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本的金額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”貸記有關(guān)科目。天然起源的生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)按名義金額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”貸記“營業(yè)外收入”科目。
(4)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊的核算:應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)、使用情況等合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殖值及折舊方式,選擇合適的折舊方法計提折舊,借記“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本”貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——累計折舊”。
(5)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值測試與計提跌價、減值準(zhǔn)備核算:借記:“資產(chǎn)減值損失” 貸記:“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
(6)育肥畜轉(zhuǎn)為產(chǎn)畜或役畜時,應(yīng)按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”貸記“消耗性生物資產(chǎn)”科目。已記提跌價準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備。產(chǎn)畜或役畜淘汰轉(zhuǎn)為育肥畜時,按轉(zhuǎn)群時的賬面價值,借記“消耗性生物資產(chǎn)”科目,按已計提的累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊“科目,按其賬面余額,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”。
(7)未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的時,按其賬面余額,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)(未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn))”。未成熟生產(chǎn)性生物資產(chǎn)已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
(8)擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”科目,貸記“現(xiàn)金”“銀行存款”“其他應(yīng)付款”等科目。
(9)出售生產(chǎn)性生物資產(chǎn)時,應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記“銀行存款”等科目,按已計提的累計折舊,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”科目,按其賬面余額,貸記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”按其差額,借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目或貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得”科目。已計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的減值準(zhǔn)備。
