[摘 要] 理論和事實(shí)都已經(jīng)證明，如果商業(yè)銀行內(nèi)部控制不力必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，信息傳導(dǎo)機(jī)制失靈，決策失誤，其直接后果將是金融風(fēng)險(xiǎn)或金融危機(jī)。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制，是防范金融風(fēng)險(xiǎn)的最根本的途徑。
[關(guān)鍵詞] 商業(yè)銀行；內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息失真；金融風(fēng)險(xiǎn)
?。壑袌D分類號(hào)］F830.42［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］1673-0194(2006)12-0089-03
廣義地說(shuō)，內(nèi)部控制是組織機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，為保證管理有效，資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、真實(shí)以及為鼓勵(lì)遵守既定的管理政策而采取的所有相應(yīng)的方法和手段。對(duì)商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制是商業(yè)銀行的一種自律行為，是商業(yè)銀行內(nèi)部為完成既定的工作目標(biāo)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各職能部門(mén)及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱。商業(yè)銀行要建立“自主經(jīng)營(yíng)、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、自負(fù)盈虧、自我約束”的經(jīng)營(yíng)機(jī)制，要實(shí)現(xiàn)資金營(yíng)運(yùn)“安全性、流動(dòng)性、效益性”相統(tǒng)一，就必須不斷推進(jìn)和完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制管理，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，增強(qiáng)商業(yè)銀行安全經(jīng)營(yíng)、有效經(jīng)營(yíng)的自覺(jué)性和自律性，提高抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。
1 商業(yè)銀行內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息失真
會(huì)計(jì)信息是商業(yè)銀行信息的基礎(chǔ)，而會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量又直接影響管理層決策和控制的質(zhì)量。我國(guó)國(guó)有商業(yè)銀行由于內(nèi)部控制不到位而導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真比較普遍，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：（1）財(cái)務(wù)信息失真。（2）會(huì)計(jì)造假。（3）核算錯(cuò)誤引起的會(huì)計(jì)信息失真。（4）因會(huì)計(jì)信息不實(shí)或其他原因造成的統(tǒng)計(jì)信息嚴(yán)重不實(shí)和經(jīng)營(yíng)信息不實(shí)。完善內(nèi)部控制就應(yīng)該強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)。
信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的非對(duì)稱信息(asymmetric information)理論指的是某些參與人擁有但另一些參與人不擁有的信息。在我國(guó)的國(guó)有商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中，由于現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管成本過(guò)高，上級(jí)行無(wú)法直接觀測(cè)下級(jí)行的行動(dòng)，上、下級(jí)行之間存在著信息不對(duì)稱現(xiàn)象，從而形成了一種委托—代理關(guān)系，即上級(jí)行成為委托人，下級(jí)行成了代理人。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中的委托—代理理論試圖模型化如下一類問(wèn)題：一個(gè)參與人(稱為委托人)想使另一個(gè)參與人(稱為代理人) 按照前者的利益選擇行動(dòng)，但委托人不能直接觀測(cè)到代理人選擇了什么行動(dòng)，能觀測(cè)到的只是另一些變量(這些變量由代理人的行動(dòng)和其他外生的隨機(jī)因素共同決定，因而充其量只是代理人的不完全信息)，委托人的問(wèn)題是如何根據(jù)觀測(cè)到的信息來(lái)獎(jiǎng)懲代理人，以激勵(lì)其選擇對(duì)委托人最有利的行動(dòng)。在委托—代理關(guān)系下，任何一種有效的制度安排必須有兩個(gè)約束：第一個(gè)約束是參與約束(participation constraint) ，即代理人從接受合同中得到的期望效用不能小于不接受合同時(shí)能得到的最大期望效用；第二個(gè)約束是代理人的激勵(lì)相容約束(incentive compatibility constraint)，即若A為委托人希望的行動(dòng)，B為代理人可選擇的任何行動(dòng)，那么只有當(dāng)代理人從選擇A中得到的期望效用大于從選擇B中得到的期望效用時(shí)，代理人才會(huì)選擇A。
在銀行的經(jīng)營(yíng)管理中，作為委托人的上級(jí)行將一些可以觀測(cè)的統(tǒng)計(jì)量寫(xiě)入考核制度(激勵(lì)合同)，來(lái)誘使基層行選擇他所希望的行動(dòng)。基層行接受這些合同，從而成為上級(jí)行的代理人(作為下級(jí)行，它必須接受這些合同)。這個(gè)制度安排強(qiáng)制性地滿足了參與約束，但由于上級(jí)行在考核制度設(shè)計(jì)上存在諸多不合理因素，它往往無(wú)法滿足激勵(lì)相容約束，隨之產(chǎn)生了代理人不按委托人意愿行動(dòng)的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題(moral hazard)。其具體的原因及表現(xiàn)為：(1)在考核機(jī)構(gòu)上，政出多門(mén)。由于商業(yè)銀行現(xiàn)有考核體系是以各管理部門(mén)為中心設(shè)置的，各部門(mén)從自身分管的部分業(yè)務(wù)出發(fā)進(jìn)行考評(píng)，因而割裂了資產(chǎn)、負(fù)債、效益之間的內(nèi)在聯(lián)系；基層行趁機(jī)東拆西補(bǔ)，弄虛作假，造成同一指標(biāo)在不同業(yè)務(wù)部門(mén)得到不同結(jié)果，使上級(jí)行無(wú)法得到真實(shí)、準(zhǔn)確的信息。(2)在觀測(cè)變量的選擇上，顧此失彼。一些商業(yè)銀行長(zhǎng)期以來(lái)在“存款立行”片面思想的指導(dǎo)下，往往選擇存款的增長(zhǎng)作為最重要甚至是唯一的考核指標(biāo)。在這樣的約束條件下，一些基層行不計(jì)成本，高息攬存，造成存款市場(chǎng)的惡性競(jìng)爭(zhēng)；有的涂改報(bào)表，空轉(zhuǎn)存款，作起數(shù)字游戲；由于往往以期末余額作為考核基數(shù)，許多行千方百計(jì)吸收一些諸如12月31日存入，次年1月1日即轉(zhuǎn)出的所謂“水分存款”，有的則選擇在年終時(shí)大量發(fā)放貸款，以產(chǎn)生派生性存款。有鑒于此，商業(yè)銀行目前提出應(yīng)以效益為中心，這本無(wú)可非議，但若片面地以效益為唯一觀測(cè)變量，又使有的行忽視籌資市場(chǎng)的開(kāi)拓，從而難以壯大自身實(shí)力。(3)在考核計(jì)劃的制度上，產(chǎn)生嚴(yán)重的“棘輪效應(yīng)”。由于存款、利潤(rùn)等考核計(jì)劃是根據(jù)基層行上一會(huì)計(jì)年度的增長(zhǎng)情況來(lái)制訂，而基層行在年終決算的過(guò)程中已具有本年度計(jì)劃完成程度的“完全信息”，為了避免出現(xiàn)鞭打快牛的現(xiàn)象(棘輪效應(yīng))，代理人往往在決算時(shí)，通過(guò)調(diào)賬來(lái)使自己剛好達(dá)到計(jì)劃要求，從而隱瞞自己的真實(shí)經(jīng)營(yíng)能力，以便下一年度能較容易地達(dá)到計(jì)劃要求。 2 商業(yè)銀行內(nèi)部控制與金融風(fēng)險(xiǎn)
金融風(fēng)險(xiǎn)可以脫離宏觀經(jīng)濟(jì)狀況的好壞，具有自促成性質(zhì)，也即具有“內(nèi)生”的性質(zhì)。金融風(fēng)險(xiǎn)之所以可能由于內(nèi)部原因而產(chǎn)生，主要是因?yàn)樯虡I(yè)銀行內(nèi)部控制與管理不嚴(yán)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，信息傳導(dǎo)機(jī)制失靈，決策失誤。
商業(yè)銀行正常運(yùn)作和發(fā)展基于兩個(gè)前提：一個(gè)是商業(yè)銀行內(nèi)部管理是高效率的，對(duì)借款人的篩選和監(jiān)督是高效率的，并且是無(wú)成本或至少是低成本的，也即銀行資產(chǎn)的質(zhì)量是優(yōu)良的；另一個(gè)條件是儲(chǔ)蓄者對(duì)銀行的信心，只有儲(chǔ)蓄者不同時(shí)提款，才能保證商業(yè)銀行將其對(duì)零散儲(chǔ)戶的流動(dòng)性債務(wù)轉(zhuǎn)化為對(duì)借款人的非流動(dòng)性債權(quán)。
（1）銀行資產(chǎn)質(zhì)量。導(dǎo)致銀行資產(chǎn)質(zhì)量惡化的原因很多，但根源在于信息的不完全，而導(dǎo)致銀行內(nèi)部控制的失效。以信貸市場(chǎng)為例，銀行要有效地篩選借款人，就必須對(duì)借款人的投資項(xiàng)目有充分的了解，但事實(shí)上借款人總是要比銀行更了解其項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)——收益性質(zhì)。斯蒂格利茲和魏斯的研究證明在信貸市場(chǎng)逆向選擇和不當(dāng)激勵(lì)總是存在的。關(guān)鍵的問(wèn)題在于是什么促使銀行向高風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目提供大量的貸款，從而使自己陷入壞賬的困境。委托—代理理論能夠更有效地解釋導(dǎo)致銀行資產(chǎn)質(zhì)量惡化的制度性原因，即銀行管理者在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)上獲得獎(jiǎng)勵(lì)和受到處罰存在不對(duì)稱性。管理者的某種風(fēng)險(xiǎn)性決策一旦成功，他將獲得極大獎(jiǎng)勵(lì)；而失敗的處罰約束不夠，最壞的結(jié)果不過(guò)是暫時(shí)性地失去工作而已。所以銀行管理者的理性行為總是傾向于作一些風(fēng)險(xiǎn)較高(同時(shí)對(duì)銀行和對(duì)決策者都是高收益)的信貸決策。一旦管理控制不嚴(yán)，這種逆向選擇和道德風(fēng)險(xiǎn)將加大，就更傾向于采用高風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)策略或者在不利情況下“為起死回生下賭注”。
?。?）擠兌行為。銀行資產(chǎn)惡化極可能引發(fā)擠兌行為，使商業(yè)銀行陷入癱瘓。商業(yè)銀行作為金融中介機(jī)構(gòu)，把對(duì)零散儲(chǔ)戶的流動(dòng)性負(fù)債轉(zhuǎn)化為對(duì)借款人的非流動(dòng)性的債權(quán)。雖然大數(shù)法則可以保證儲(chǔ)戶不會(huì)同時(shí)提款，但一旦銀行資產(chǎn)惡化，即使銀行經(jīng)營(yíng)仍能維持，也可能發(fā)生“囚徒困境”——由于個(gè)體理性行為與整體理性行為的不一致，擠兌便可能發(fā)生。因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱，全體儲(chǔ)戶之間不可能達(dá)成共謀，所以單個(gè)儲(chǔ)戶的理性行為就是趁著銀行還有支付能力時(shí)搶先提款。也由于信息的不對(duì)稱，債權(quán)人不能像對(duì)其他產(chǎn)業(yè)那樣根據(jù)公開(kāi)信息來(lái)判斷某個(gè)金融機(jī)構(gòu)的清償能力，從而使擠兌行為和因擠兌行為而引起的銀行破產(chǎn)的連鎖反應(yīng)可能發(fā)生。這樣，金融風(fēng)險(xiǎn)便具有很強(qiáng)的傳染性，從而使局部的金融擾動(dòng)可以演變?yōu)槿中缘慕鹑谖C(jī)。當(dāng)然，政府會(huì)盡力避免發(fā)生擠兌行為。一旦銀行資產(chǎn)質(zhì)量出現(xiàn)問(wèn)題，政府就會(huì)直接干預(yù)，將局部的金融風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)。但是在信息技術(shù)發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)依存度很高的今天，政府行動(dòng)同樣也有可能導(dǎo)致銀行危機(jī)的“多米諾骨牌效應(yīng)”，從而引發(fā)全國(guó)性的金融風(fēng)險(xiǎn)與危機(jī)。
對(duì)于金融管理當(dāng)局和商業(yè)銀行自身來(lái)說(shuō)，要防范金融風(fēng)險(xiǎn)，必須改變商業(yè)銀行可能存在的脆弱性，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制，盡量消除信息不對(duì)稱，減少道德風(fēng)險(xiǎn)與逆向選擇發(fā)生的可能性。從根本上來(lái)說(shuō)，金融風(fēng)險(xiǎn)的“內(nèi)生性”力度隨著金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理控制的加強(qiáng)而減弱。
3 加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的措施
理論研究和事實(shí)都證明，商業(yè)銀行內(nèi)部控制制度不健全、不完善就完全有可能發(fā)生金融風(fēng)險(xiǎn)或金融危機(jī)。完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制防范金融風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)從以下幾方面入手。
?。?）按現(xiàn)代商業(yè)銀行要求建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有著重要影響，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的組織保障，建立協(xié)作和制衡的公司治理結(jié)構(gòu)是實(shí)施有效控制活動(dòng)的關(guān)鍵所在，它需要在銀行的最高權(quán)力和決策機(jī)關(guān)形成一種既相互分離又相互聯(lián)系、既相互統(tǒng)一又相互制衡的機(jī)制。
在規(guī)范董事會(huì)的同時(shí)，商業(yè)銀行還應(yīng)充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，為此，關(guān)鍵是要保證其足夠的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)成員中應(yīng)保持一定數(shù)量的外部監(jiān)事，同時(shí)，應(yīng)要求監(jiān)事具有相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，這樣才能及時(shí)、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)董事及管理層的失誤或不規(guī)范行為，否則，監(jiān)控董事會(huì)和高級(jí)管理層的經(jīng)營(yíng)失誤和舞弊就只能成為空談。
?。?）建立和完善對(duì)商業(yè)銀行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的內(nèi)部控制制度。一是責(zé)任分離、程序制約與崗位制約制度，大力推行內(nèi)部工作的目標(biāo)管理。二是業(yè)務(wù)控制制度。在健全資本金制度、全面實(shí)行資產(chǎn)負(fù)債管理的基礎(chǔ)上，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)建立完善的內(nèi)部監(jiān)督與風(fēng)險(xiǎn)防范制度并嚴(yán)格實(shí)施，特別要注重建立和分析具體的業(yè)務(wù)流程，針對(duì)業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)設(shè)計(jì)專門(mén)的管理控制制度。三是會(huì)計(jì)控制制度。按照規(guī)范化、授權(quán)分責(zé)、監(jiān)督制約、財(cái)務(wù)核對(duì)、安全謹(jǐn)慎原則進(jìn)一步嚴(yán)密會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)檢查，確保內(nèi)控信息真實(shí)可靠。四是授權(quán)授信制度以及統(tǒng)一法人制度。根據(jù)各種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)性質(zhì)及功能，建立健全以統(tǒng)一法人體制和法人授權(quán)授信為主要特征的內(nèi)部授權(quán)、授信管理制度，對(duì)分支機(jī)構(gòu)的授權(quán)授信進(jìn)行定期檢查。完善統(tǒng)一授信制度，實(shí)現(xiàn)授信主體、授信形式、不同幣種和授信對(duì)象的統(tǒng)一，并改進(jìn)授信管理方法和手段。五是建立管理信息系統(tǒng)、信息交流制度和相關(guān)控制制度。六是計(jì)算機(jī)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。即將風(fēng)險(xiǎn)控制制度、指標(biāo)及規(guī)程等項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行計(jì)算機(jī)程序化處理，形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，然后，將其應(yīng)用于內(nèi)部控制之中，以實(shí)現(xiàn)高效、客觀、公正的目標(biāo)。 (3) 建立完善的激勵(lì)和約束機(jī)制。這主要體現(xiàn)在收入制度、組織制度這兩種制度安排上。收入制度是通過(guò)對(duì)銀行經(jīng)理人員的報(bào)酬安排來(lái)激勵(lì)和約束其行為，其收入要與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)掛鉤、與銀行長(zhǎng)期發(fā)展結(jié)合起來(lái)，而不是只注重與短期業(yè)績(jī)掛鉤，要與銀行資產(chǎn)的效益和質(zhì)量結(jié)合起來(lái)，而不是只注重資產(chǎn)規(guī)?；虼婵钜?guī)模。組織制度是指從銀行經(jīng)理人員的選擇聘用、考核評(píng)價(jià)、監(jiān)督等方面來(lái)對(duì)其行為進(jìn)行激勵(lì)和約束。一方面要強(qiáng)調(diào)所有者約束，充分發(fā)揮董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)在聘用、考核、監(jiān)督銀行高級(jí)管理人員上的作用；另一方面，要強(qiáng)化市場(chǎng)約束，通過(guò)逐步發(fā)展銀行經(jīng)理人才市場(chǎng)，建立客觀公正的評(píng)價(jià)體系，用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量和評(píng)價(jià)銀行高級(jí)管理人員，進(jìn)一步強(qiáng)化市場(chǎng)對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)理人員的激勵(lì)和約束作用。
(4) 建立和健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)制，最大限度地降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。要真正落實(shí)“直接對(duì)一級(jí)法人負(fù)責(zé)、垂直領(lǐng)導(dǎo)和下審一級(jí)”管理體制，實(shí)現(xiàn)執(zhí)行與監(jiān)督系統(tǒng)的相互獨(dú)立和制約，調(diào)整充實(shí)具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)價(jià)能力的人員。在權(quán)力上收的情況下，上級(jí)行必須建立健全比較完善的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估機(jī)構(gòu)。聘請(qǐng)多方面專家任成員，明確責(zé)任，實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估動(dòng)態(tài)管理，保持風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的連續(xù)性。同時(shí)，明確不同業(yè)務(wù)、不同經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)承擔(dān)不同的責(zé)任，真正把責(zé)任追究落到實(shí)處。
?。?）拓寬信息交流渠道，注重信息反饋。一是建立內(nèi)部控制信息傳遞獎(jiǎng)懲機(jī)制，確保信息的完整性、可靠性和及時(shí)性，為內(nèi)部控制體系的良性運(yùn)作奠定基礎(chǔ)。二是設(shè)立特別“諫言”獎(jiǎng)，確保信息自下而上的暢通傳送，為管理層隨時(shí)掌握經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)作狀況創(chuàng)造有利條件。三是提高內(nèi)部控制信息反饋的應(yīng)知面和共享率，為高級(jí)管理人員及員工更好地認(rèn)真反思、汲取教訓(xùn)、防微杜漸提供重要的教材。
