[摘要]法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)還處于起步階段，但市場(chǎng)的需求卻日益增強(qiáng)，作用越來(lái)越大。因此，應(yīng)當(dāng)加大法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的研究力度，加速其在我國(guó)的發(fā)展，促使我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)早日與國(guó)際會(huì)計(jì)接軌。文章針對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)在法制建設(shè)、職業(yè)組織、理論研究與教育幾個(gè)方面存在的不足，提出發(fā)展我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)必須建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)制度、深化法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究、重視法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)的建議。
[關(guān)鍵詞] 法務(wù)會(huì)計(jì)；法務(wù)會(huì)計(jì)制度；職業(yè)組織
[中圖分類(lèi)號(hào)]F234[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2006）11-0052-02
一、法務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的背景及其特點(diǎn)
法務(wù)會(huì)計(jì)是處理、記錄及匯總企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和各種財(cái)務(wù)交易的法律問(wèn)題的會(huì)計(jì)處理方法。法務(wù)會(huì)計(jì)于20世紀(jì)70年代末80年代初產(chǎn)生于美國(guó)，它是因大量?jī)?nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國(guó)發(fā)展起來(lái)的新興行業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展非?？?，據(jù)對(duì)美國(guó)21世紀(jì)20種熱門(mén)行業(yè)追蹤調(diào)查，法務(wù)會(huì)計(jì)在這20種“熱門(mén)行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員，其業(yè)務(wù)量也迅速增長(zhǎng)。20世紀(jì)末，我國(guó)學(xué)者引進(jìn)了法務(wù)會(huì)計(jì)，由于當(dāng)時(shí)行政責(zé)任、刑事責(zé)任在法律訴訟中占據(jù)主導(dǎo)地位，法務(wù)會(huì)計(jì)并未引起足夠重視，因此在許多人眼里，法務(wù)會(huì)計(jì)還是個(gè)嶄新的名詞。
法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域和法律領(lǐng)域相結(jié)合的產(chǎn)物，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，以解決社會(huì)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題為目的，與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)比較，最大的區(qū)別是法務(wù)會(huì)計(jì)所執(zhí)行的業(yè)務(wù)職能和專(zhuān)業(yè)報(bào)告都是直接為法律服務(wù)的。其特點(diǎn)主要表現(xiàn)為：
1.涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)不同，它不是某個(gè)“單一會(huì)計(jì)”，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)，凡在經(jīng)濟(jì)糾紛、訴訟案件中涉及會(huì)計(jì)事項(xiàng)的認(rèn)定、判別，均與法務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)。它以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時(shí)吸收了審計(jì)和統(tǒng)計(jì)的部分技術(shù)方法，融會(huì)計(jì)、法學(xué)于一體。
2.針對(duì)性強(qiáng)。法務(wù)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題為重點(diǎn)，針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，法務(wù)會(huì)計(jì)人員站在為當(dāng)事人服務(wù)的立場(chǎng)上，通過(guò)調(diào)查分析，確定責(zé)任的發(fā)生原因及其歸屬，并通過(guò)法律手段來(lái)追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，以保護(hù)當(dāng)事人的利益。
3.會(huì)計(jì)報(bào)告具有特殊性。一是法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有統(tǒng)一的格式。由于各經(jīng)濟(jì)案件或糾紛的性質(zhì)、內(nèi)容不同，所依據(jù)的法律法規(guī)也不完全一致，因此，法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告沒(méi)有固定格式，通常是根據(jù)不同的業(yè)務(wù)對(duì)象和使用對(duì)象，按委托人的要求分別采用不同的格式。二是法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能決定法庭的最終判決。法務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須披露會(huì)計(jì)調(diào)查的具體內(nèi)容、所依據(jù)的法律法規(guī)及相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、所采用的會(huì)計(jì)審計(jì)方法等信息；同時(shí)報(bào)告還應(yīng)有明確的結(jié)論，這種結(jié)論是法務(wù)會(huì)計(jì)師利用現(xiàn)存的會(huì)計(jì)資料，結(jié)合專(zhuān)業(yè)知識(shí)和職業(yè)判斷，根據(jù)調(diào)查的實(shí)際情況所作出的，具有客觀性和獨(dú)立性，但它不是法律裁決書(shū)，不能決定法律的最終判決。
二、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀
由于法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)起步較晚，又有其獨(dú)特的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為還存在以下一些問(wèn)題，阻礙法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展。
1.我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)制度建設(shè)不夠完善。一個(gè)完善的法務(wù)會(huì)計(jì)體系需要良好的制度支撐，現(xiàn)階段我國(guó)處于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初期階段，各種有關(guān)制度仍不完備。我國(guó)目前尚沒(méi)有一套完備的法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟支持制度、見(jiàn)證制度以及從事法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定規(guī)范和法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系,這必然會(huì)嚴(yán)重阻礙我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。
2.在職業(yè)組織方面還不完善，缺乏統(tǒng)一的管理。美國(guó)現(xiàn)有法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織有：（1）注冊(cè)欺詐檢查師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)ACFE）。是一個(gè)全球性的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織，它的主要任務(wù)是組織注冊(cè)欺詐檢查師資格考試和認(rèn)證，并進(jìn)行反欺詐的繼續(xù)教育與培訓(xùn)。（2）美國(guó)全國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)NAFA）。是一個(gè)主要面向法務(wù)調(diào)查會(huì)計(jì)事務(wù)所的非營(yíng)利組織，其主旨是在各法務(wù)調(diào)查會(huì)計(jì)師事務(wù)所與法務(wù)會(huì)計(jì)師之間建立聯(lián)系，以實(shí)現(xiàn)資源共享、信息與人員交流以及雇員繼續(xù)教育與培訓(xùn)等。（3）北美法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱(chēng)FASNA）。是一個(gè)法務(wù)會(huì)計(jì)師職業(yè)聯(lián)合組織，該協(xié)會(huì)主要通過(guò)建立一個(gè)積極的資源中心向其成員會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供培訓(xùn)、業(yè)務(wù)支持與發(fā)展的服務(wù)，并通過(guò)建立一個(gè)完善、獨(dú)立的法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所網(wǎng)絡(luò)，提升面向保險(xiǎn)業(yè)與法律界的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)質(zhì)量與水平。從美國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)組織可以看出，其對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)渠道是相當(dāng)多的，并且各個(gè)組織所承擔(dān)的義務(wù)和提供的服務(wù)都是比較明確和完善的。而我國(guó)在這方面基本上算是空白，盡管已成立了司法會(huì)計(jì)鑒定專(zhuān)家委員會(huì)，但無(wú)論從規(guī)模還是社會(huì)影響力方面都是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。
3.我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究滯后、人才培養(yǎng)乏力。目前,在我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐有所發(fā)展的情況下，其理論研究相對(duì)滯后，至今沒(méi)有形成完整的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，也缺乏專(zhuān)門(mén)的研究平臺(tái)和專(zhuān)門(mén)性的研究刊物。美國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究教育非常重視，教育體系也比較完善，而我國(guó)在本科專(zhuān)業(yè)中進(jìn)行法務(wù)會(huì)計(jì)選修課教育主要集中在少數(shù)政法院校和政法管理干部學(xué)院,很少建立正規(guī)的法務(wù)會(huì)計(jì)或法務(wù)會(huì)計(jì)方向的本科教育體系,高校目前培養(yǎng)出來(lái)的會(huì)計(jì)方向的學(xué)生,在會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)方面較強(qiáng),而在相關(guān)法律、法規(guī)方面的知識(shí)較弱,這就導(dǎo)致了法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)門(mén)人才的嚴(yán)重匱乏。 三、完善我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的建議
（一）建立健全法務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)制度
首先，要制定一套法律法規(guī)制度，將法務(wù)會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)資格要求、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則等以法律的形式規(guī)定下來(lái)，為規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為提供法律保障。在法律中明文規(guī)定法務(wù)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，使法務(wù)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)有責(zé)任心，保持嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度，降低職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。其次，政府相關(guān)部門(mén)，如財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)，要對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師或其所屬的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)國(guó)家法律、行政法規(guī)和工作規(guī)則的遵守情況、業(yè)務(wù)工作制度的執(zhí)行情況等進(jìn)行監(jiān)督，并依照相關(guān)規(guī)定對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)師違反法律行為進(jìn)行處理。另外，應(yīng)規(guī)定凡從事法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的事務(wù)所必須取得資格認(rèn)證，從事法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的人員必須通過(guò)法務(wù)會(huì)計(jì)資格考試，定期進(jìn)行年檢。同時(shí)為提高法務(wù)會(huì)計(jì)人員及所在事務(wù)所的獨(dú)立性和從業(yè)時(shí)的權(quán)威性，應(yīng)由法院指定具有從業(yè)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和法務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行司法鑒定。
（二）深化法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究
實(shí)踐的發(fā)展離不開(kāi)理論的指導(dǎo)，目前我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究雖已取得了一定成果，但從整體上看，還剛剛處于起步階段。理論上的欠缺將成為制約我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的瓶頸。所以，建議設(shè)立中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，并相應(yīng)創(chuàng)辦法務(wù)會(huì)計(jì)期刊，專(zhuān)門(mén)開(kāi)展對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究，為國(guó)家有關(guān)主管部門(mén)制定法務(wù)會(huì)計(jì)制度提供決策參考。在開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，會(huì)計(jì)界與法學(xué)界應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)系，司法系統(tǒng)的研究具有法律權(quán)威性，會(huì)計(jì)職業(yè)界人士的研究由于規(guī)范對(duì)象明確,具有專(zhuān)業(yè)權(quán)威性，法律權(quán)威性和專(zhuān)業(yè)權(quán)威性之間需要協(xié)調(diào)一致,以豐富會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的理論與實(shí)踐，也可解決復(fù)雜的會(huì)計(jì)語(yǔ)言與法律語(yǔ)言之間的溝通與聯(lián)系問(wèn)題。應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，建立起與我國(guó)國(guó)情相適應(yīng)的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。
?。ㄈ┲匾暦▌?wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)
法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)專(zhuān)業(yè)人才素質(zhì)的要求較高，要求精通會(huì)計(jì)，熟悉相關(guān)法律法規(guī)；具有高尚的職業(yè)道德、獨(dú)立的敬業(yè)精神。為此，必須加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)。
1.加大開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的力度。我國(guó)應(yīng)在現(xiàn)有基礎(chǔ)上，在相關(guān)院校開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)，加緊培養(yǎng)法務(wù)會(huì)計(jì)人才。
2.完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)學(xué)生的知識(shí)結(jié)構(gòu)。我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)側(cè)重于會(huì)計(jì)、審計(jì)等專(zhuān)業(yè)知識(shí)及技能的培養(yǎng)，不能滿足法務(wù)會(huì)計(jì)的需要。因此，高校應(yīng)根據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃進(jìn)行適當(dāng)?shù)男薷?，盡可能增加一些法學(xué)、證據(jù)學(xué)方面的課程。同時(shí)鼓勵(lì)學(xué)生選修法律課程，取得第二學(xué)位。
3.加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育?，F(xiàn)有法務(wù)會(huì)計(jì)人員大多是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)與技能方面比較強(qiáng)，但法律知識(shí)欠缺。因此，我國(guó)應(yīng)盡快成立法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，負(fù)責(zé)管理法務(wù)會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，特別是要加強(qiáng)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人員法律知識(shí)及證據(jù)知識(shí)的培訓(xùn)。同時(shí)進(jìn)行定期或不定期的培訓(xùn)，使法務(wù)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)由單一型向復(fù)合型轉(zhuǎn)化，提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，從而正確處理日益復(fù)雜的法律會(huì)計(jì)問(wèn)題。
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