陳景麗（沈陽市和平區(qū)中心醫(yī)院 110166）
中圖分類號：DF431 文獻標識碼：A
全面預算管理是一種全過程、全方位、全員性的管理機制，涉及單位經(jīng)營的全過程。醫(yī)院實施全面預算管理，必須建立合理的全面預算管理框架，該框架的構建包括：全面預算管理方法體系、經(jīng)營指標體系、行為規(guī)范與標準體系、考評與獎懲體系四大部分。這四大系列相互并列，相互聯(lián)系、涵蓋了全面預算管理的各個方面。
一、醫(yī)院實施全面預算管理應把握的主要內(nèi)容
（一）必須有一個完善的預算管理組織結構。醫(yī)院要建立一個預算管理委員會來組織全面預算的實施，院長作為第一責任人對醫(yī)院總體預算負責，各科科主任對本科室預算負責。預算管理委員會負責設定和批準醫(yī)院及主要部門的預算目標，解決預算編制過程中可能出現(xiàn)的沖突和分歧，監(jiān)控預算的實施并在預算期末評價經(jīng)營效果，并審批預算期內(nèi)對預算的重大調(diào)整，其主要職能如下：
1．根據(jù)醫(yī)院年度發(fā)展總體計劃和經(jīng)營目標（包括經(jīng)濟目標，社會效益目標，科研目標）分解，下達各科、各部門的年度預算目標。
（2）審查、平衡各部門、科室的初步預算，協(xié)調(diào)處理各科室、部門之間預算的矛盾和分歧。
（3）制定醫(yī)院總體預算，上報上級主管部門，履行相應批準程序，報院職代會討論。
（4）根據(jù)重大事件如突發(fā)性事件、臨床性指令性任務、衛(wèi)生政策的變更等，對預算做出適時的調(diào)整和修訂。
（5）研究分析各科室、各部門的預算執(zhí)行業(yè)績報告，匯總上報上級主管部門，同時報職代會審議。
（6）制訂預算執(zhí)行的獎懲措施，并對預算執(zhí)行情況進行考評，兌現(xiàn)獎懲政策。另外，除全面預算管理委員會外，醫(yī)院還需要設置預算專職部門，一般由財務部門承擔，并直接隸屬于全面預算管理委員會，以確保預算機制的有效運行。在所有需要參加預算編制的科室，都應設置預算員，預算員對其所在科室負責，業(yè)務則受全面預算管理委員會及專職預算機構指導。
（二）要嚴格全面預算審批制度。通過預算審批，提高醫(yī)院全面預算的嚴肅性和約束性。同時，醫(yī)院及其監(jiān)管部門都要根據(jù)醫(yī)院財務制度要求對預算草案進行綜合審核。
（三）預算的編制要留有余地，要以彈性預算為依據(jù)。靜態(tài)預算無法適應客觀情況的變化，以彈性預算為依據(jù)才能進行更客觀更合理的控制和評價。但這里所說的彈性，決不是說預算可以隨意變更。預算管理之所以對部門預算起到積極的作用，一方面也是源于其剛性的約束；醫(yī)院的全面預算應當具有制度的效力，在同一個會計年度中，全面預算絕對不可以隨意變更，醫(yī)院的領導層應當保證預算的嚴肅性，不得任意增加或削減預算，實際情況導致原預算無法正確反映醫(yī)院經(jīng)營管理要求時，必須通過嚴格的審定程序經(jīng)最高權力機關集體決策后方能變更。
（四）要建立績效考核體系。最好的預算必須與行之有效的績效考核體系聯(lián)系在一起才能成為管理的利器，一整套配套的管理制度是實行全面預算的保障。要確立將全面預算管理納入業(yè)績考評體系，確保全面預算管理落實到位。醫(yī)院全面預算考核指標應當與衛(wèi)生部頒發(fā)的《醫(yī)院管理評價指南》相對接，《醫(yī)院管理評價指南》作為政府對醫(yī)院的一種導向，無疑將成為醫(yī)院的努力方向。醫(yī)院全面預算管理可與醫(yī)療衛(wèi)生績效考核（勞務效益工資獎勵制度）相聯(lián)系，運用績效考核體系規(guī)定的有關考核指標、評價和進行獎懲措施，以保證預算的順利執(zhí)行。具體的做法是預算的考核也層層分解，預算結合績效考評、薪酬發(fā)放，將預算指標與部門收入建立聯(lián)系，使部門預算的執(zhí)行落到實處。
（五）要改進全面預算編制方法，運用多種多樣的方法和技巧來編制預算，使預算更具實用性和指導性。醫(yī)院財務制度要求醫(yī)院逐步采用零基預算方法編制預算，全面預算管理所涉及的預算項目很多，不同的預算項目又有不同的業(yè)務發(fā)生特點和規(guī)律，我們在實踐中不能孤立地采用某一種方法來編制每一個預算項目，而要根據(jù)不同預算項目業(yè)務發(fā)生特點和規(guī)律分別采用不同的編制方法。對于同一醫(yī)院的同一盤預算來說，也可以分別以成本費用控制為起點編制、以目標利潤為起點編制等等，視乎決策層的戰(zhàn)略目標或者側重點不同，選擇不同的出發(fā)點。常用的編制方法有固定預算、彈性預算、動態(tài)預算和零基預算，它們在編制上各有利弊，但是我們必須擯棄上年基數(shù)+本年因素的老辦法。
二、醫(yī)院實施全面預算管理應注意的關鍵問題
我省部分醫(yī)院率先運用全面預算管理的先進方法，在提高醫(yī)院的經(jīng)營質(zhì)量、管理水平和核心競爭力方面發(fā)揮了重要作用，取得了十分可喜的成果。但在推行全面預算管理過程中仍存在不少問題，需要加以解決：
（一）預算管理存在的問題
1．全面預算管理法規(guī)不完善且執(zhí)行不嚴格，到目前為止，對醫(yī)院全面預算管理進行規(guī)范的文件只有1999年開始執(zhí)行的《醫(yī)院財務制度》，且該制度也存在許多不完善的地方，如制度只要求編制財務收支預算，對醫(yī)院的資產(chǎn)負債、現(xiàn)金流量、資本支出等情況預算沒有要求。目前除少數(shù)省級醫(yī)院預算報主管部門審核外，其他縣市級醫(yī)院中近80%的醫(yī)院沒有編制預算，編制預算的醫(yī)院有95%以上沒有經(jīng)過當?shù)刎斦块T或主管部門的審核，醫(yī)院預算缺乏應有的嚴肅性和約束性。
2．全面預算管理行為不規(guī)范。由于醫(yī)院缺乏相關的預算法規(guī)和管理制度，醫(yī)院在實施全面預算管理時存在許多不規(guī)范行為，很少有醫(yī)院設立專門的預算管理機構。
3．全面預算管理內(nèi)容不夠完整。只注重財務收支預算，忽視現(xiàn)金流量預算、資本支出預算；只注重財務性指標預算，忽視非財務性指標預算；只注重量化指標預算，而忽視非量化指標預算。
4．預算編制方法單一?；旧隙疾捎脗鹘y(tǒng)的全面預算編制方法，即固定預算法、定期預算法和增（減）量調(diào)整預算法，且普遍存在上年完成數(shù)+增長率的模式，而現(xiàn)代全面預算編制方法如：彈性預算法、動態(tài)預算法、零基預算法等運用較少，而且預算程序缺乏效率。
5．預算執(zhí)行符合率偏低。沒有建立預算管理所必須的責任會計核算體系，沒有將預算執(zhí)行考核與醫(yī)院科室核算有機結合，預算反饋信息質(zhì)量不高。
（二）當前醫(yī)院實行全面預算管理，需要解決的問題
1．要確立預算管理理念。首先要在管理層中間樹立運用全面預算管理對醫(yī)院進行目標管理的觀念。醫(yī)院院長可通過職能科室會議、院周會、院職工大會等多種形式將這一管理理念往下輻射和滲透，由上及下，由點到面，不斷地強化各級各部門的預算管理觀念，從而使全院上下達到一種共識，將這項工作作為日常工作來做。
2．要做好基礎工作，嚴格貫徹預算要求。醫(yī)院實施全面預算管理要著重建立以全面預算為核心，優(yōu)化財務管理組織體系，可以在全面預算管理職能組織上設立財務決策中心、會計核算中心、資產(chǎn)配置中心和內(nèi)部審計中心。財務決策中心負責醫(yī)院財務管理工作，進行經(jīng)營管理活動效益分析、研究和評價，為醫(yī)院最高決策層提供財務決策支持與建議；會計核算中心負責醫(yī)院會計核算全面工作，及時準確提供財務報表及報告；資產(chǎn)配置中心負責醫(yī)院投資、籌資活動及現(xiàn)有資產(chǎn)的管理工作，保證醫(yī)院資產(chǎn)實現(xiàn)高效配置；內(nèi)部審計中心獨立于其他3個中心，直接接受院長領導，主要負責醫(yī)院內(nèi)部審核、審計監(jiān)督工作，并對醫(yī)院各部門預算進行審計。
3．要建立和完善內(nèi)部審計制度，加強財務部門的隊伍建設。審計部門要把握財務預算管理原則、控制機制、組織體系，以及財務預算的決策、編制、審查、執(zhí)行、調(diào)整、分析和執(zhí)行結果考核各環(huán)節(jié)，把審計監(jiān)督貫穿于預算的全過程，通過審計健全和完善財務預算管理；財務部門要自覺接受審計監(jiān)督，加強自身建設，整合組織資源，形成管理合力，提升醫(yī)院財務管理水平。
實施全面預算管理是實現(xiàn)財務管理科學化、規(guī)范化的重要途徑，全面預算管理作為加強內(nèi)部管理控制的科學方法在醫(yī)院推行和發(fā)展，預算管理工作將會進一步得到加強，有助于醫(yī)院戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，財務管理水平和市場競爭力提升，進一步提高經(jīng)濟效益。
