【摘要】我國注冊會計師行業(yè)走過了20年的歷程，較之國際會計行業(yè)150多年的發(fā)展史，還顯得較為年輕。因此有必要對我國注冊會計師及其法律責任進行研究并從理論上探討注冊會計師法律責任的規(guī)范。
近年來，我國注冊會計師行業(yè)有很大發(fā)展，會計師事務所、注冊會計師數量增加較快，形成會計服務供大于求。有些事務所為了攬業(yè)務、拉客戶，采取了一些不正當手段，使那些規(guī)模大、管理水平高、遵紀守法的事務所陷入困境，形成了“小魚吃大魚”之勢。這些不正?，F象，影響了注冊會計師在社會上的形象，也在很大程度上降低了注冊會計師的執(zhí)業(yè)質量，導致了注冊會計師業(yè)務市場的極大混亂。
如何有效降低注冊會計師的風險，筆者認為，最有效的方法就是規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，增強其法制觀念，提高其法律責任意識。
一、注冊會計師的法律責任及其規(guī)定
注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在承辦業(yè)務的過程中未能履行合同條款，或者未能保持應有的執(zhí)業(yè)道德，或者出于故意而不做充分披露，出具了不實報告導致審計報告的使用者遭受損失，依法由注冊會計師或會計師事務所所承擔的責任。
注冊會計師被稱為“經濟警察”，在現代經濟社會中發(fā)揮著越來越重要的作用，我國有關法律如《注冊會計師法》、《公司法》、《證券法》、《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》、《最高人民法院關于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權糾紛案件有關問題的通知》等都規(guī)定了注冊會計師的法律責任（包括行政責任、民事責任和刑事責任）。行政責任規(guī)定，會計師事務所出具的文件有虛假、嚴重誤導性內容或者有重大遺漏的，根據不同情況，單處或并處警告、沒收非法所得、罰款；情節(jié)嚴重的，暫停其從事業(yè)務或者撤銷其從事業(yè)務的資格，對負有直接責任的注冊會計師給予警告或處以罰款并撤銷其從事業(yè)務的資格。民事責任規(guī)定，會計師事務所給委托人及其他利害關系人造成損失的，應當依法承擔賠償責任。刑事責任規(guī)定，會計師事務所故意提供虛假證明文件，構成犯罪的要依法追究刑事責任，情節(jié)嚴重的，處有期徒刑或者拘役，并處罰金。
二、注冊會計師法律責任存在的問題
從注冊會計師承擔的三種法律責任和實際操作中的情況可以看出關于法律責任的規(guī)定有如下問題：
?。ㄒ唬┎煌梢?guī)定之間存在矛盾
《證券法》和《注冊會計師法》強調的是工作程序與應承擔法律責任之間的因果關系，而《公司法》、《刑法》以及《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等法律強調了注冊會計師的工作結果與應承擔法律責任之間的聯系。這些不同的法律規(guī)定、不一致的相關司法解釋，使實際的司法判決不一，因此，協(xié)調各法之間的矛盾是目前注冊會計師行業(yè)較為重要的問題。
?。ǘ┳詴嫀熦熑蔚恼J定問題
《注冊會計師法》明確規(guī)定注冊會計師僅就自身的“重大過失”和“故意”行為對第三者承擔法律責任，《刑法》中也明確提出了注冊會計師要為“故意”和“重大過失”承擔刑事責任。但是目前卻沒有如何區(qū)分“普通過失”、“重大過失”和“故意”等的專業(yè)判斷標準。另外《最高人民檢察院公安部關于經濟犯罪案件追訴標準的規(guī)定》中對注冊會計師刑事責任追訴的規(guī)定，僅有損失數額的絕對數，沒有損失額的相對數，沒有考慮到相同的損失額在不同規(guī)模公司中的重要性，不利于在刑事判決中保護注冊會計師的權益。
（三）《獨立審計準則》的法律地位問題
《獨立審計準則》是根據《注冊會計師法》的規(guī)定，由財政部批準實施的，應該是目前判斷注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中是否有違規(guī)或過失的唯一技術標準。但實際中法院很少把《獨立審計準則》作為判決依據，一方面是由于法院不了解《獨立審計準則》，另一方面是由于《獨立審計準則》畢竟是部門規(guī)定的，不能同《刑法》、《證券法》、《注冊會計師法》相提并論。
（四）虛假財務報告的認定標準問題
雖然法律規(guī)定了對虛假財務報告的處罰，但目前沒有哪部法律規(guī)定了什么是虛假的財務報告。因為會計行業(yè)內外對虛假財務報告的認識是不同的。會計行業(yè)外人士認為只要財務報告與事實及結果不符，就是虛假的財務報告；會計行業(yè)人員則認為只要按會計核算規(guī)定進行了會計處理，得出的財務報告就不應認定為虛假財務報告。因此注冊會計師不能對所有的虛假財務報告負責，應明確注冊會計師應負責的虛假財務報告的認定標準。
三、注冊會計師避免法律訴訟的策略
注冊會計師的職業(yè)性質決定了它是一個容易遭受法律訴訟的行業(yè)，受害人總想通過追究過錯者的責任盡可能使損失得以補償，因此如何避免法律訴訟，已成為我國注冊會計師行業(yè)非常關注的問題。筆者認為注冊會計師必須掌握以下防范訴訟風險的方法和技巧。 ?。ㄒ唬┓e極發(fā)揮注協(xié)的管理功能，以保證注冊會計師的合法權益
注協(xié)應強有力地發(fā)揮對注冊會計師的管理功能,通過一系列審計訴訟案例加強對我國審計法律問題的實證研究，并積極參與法律條款的制定，適度地確定法律責任。
?。ǘ┎灰獙ξ磥硎马椀膶崿F程度作出擔保
注冊會計師對前景財務資料的審核并不是對前景財務資料的準確性及結果能否實現或在多大程度上實現表示確認、提供擔?；虺袚熑?。可以以客觀的態(tài)度對過去已發(fā)生的事實做出判斷并提出是否公允反映的意見，但未來事項中的不確定因素決定了注冊會計師無法收集未來事項演變或結果的證據，無法對將來發(fā)生的事實做出客觀的判斷，因而就不能對其能否實現或可實現程度的大小做出保證，否則，只會加大注冊會計師本不應承擔的法律責任。
?。ㄈ┎灰形袉挝还芾頉Q策的職能
注冊會計師接受委托從事會計咨詢和會計服務業(yè)務，是運用自己的專業(yè)和經驗優(yōu)勢，指導被審計單位進行會計核算或編制會計報表，或向被審計單位提供更為合理、更為科學的建議或方案。注冊會計師不要以被審計單位管理人員的身份發(fā)號施令，不要代行管理決策的職能。同時審慎選擇被審計單位，嚴格提取風險基金或購買責任保險等均是注冊會計師避免法律訴訟的對策。
隨著改革開放的日益深入，越來越多的外國資本進入我國，同時越來越多的中國企業(yè)邁出國門，在國際市場上進行籌資或投資，對注冊會計師提出了更高的要求，賦予注冊會計師更加艱巨的任務，而注冊會計師遭受訴訟的可能性也會隨之加大，學會用法律武器來保護自己已經成為廣大注冊會計師的共識。
