第三階段：初步建立與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系20世紀(jì)90年代初，隨著建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革目標(biāo)的提出，經(jīng)濟(jì)體制改革步伐逐步加快。企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系的多元化、經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大化、經(jīng)營方式的復(fù)雜化、利益分配的多樣化，要求改變?cè)瓉碛?jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下規(guī)定得事無巨細(xì)的會(huì)計(jì)管理體制，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)組織會(huì)計(jì)核算的主動(dòng)性和積極性，改變分主管部門、按所有制形式制定會(huì)計(jì)制度的格局，增強(qiáng)不同所有制、不同行業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性和可比性。同時(shí)，要改變會(huì)計(jì)制度過多依賴財(cái)政、財(cái)務(wù)、稅收制度的做法，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與財(cái)務(wù)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收會(huì)計(jì)的適當(dāng)分離，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的獨(dú)立性、規(guī)范性和科學(xué)性。
為完成上述改革目標(biāo)任務(wù)，通過“兩步走”戰(zhàn)略推進(jìn)了會(huì)計(jì)制度改革，初步建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、與國際慣例相協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系。
第一步，1993年發(fā)布施行“兩則”、“兩制”。1992年11月發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，隨后，又發(fā)布了行業(yè)財(cái)務(wù)制度和13種行業(yè)會(huì)計(jì)制度，于1993年起正式施行。“兩則”、“兩制”的發(fā)布實(shí)施，完成了我國會(huì)計(jì)制度由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)模式到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)換，加速了我國會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)慣例的協(xié)調(diào)進(jìn)程，其主要標(biāo)志：一是規(guī)定或重申了會(huì)計(jì)核算的一般原則。
強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息除了滿足國家的管理需求外，還必須滿足投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的需要，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息需求的多樣性和廣泛性；強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的可比性，基本統(tǒng)一了不同所有制、不同經(jīng)營方式、不同行業(yè)的會(huì)計(jì)政策，體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下社會(huì)資源流動(dòng)、在全社會(huì)范圍內(nèi)合理評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)信息的需要；更大范圍地引入謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)合理估計(jì)可能發(fā)生的損失，提供企業(yè)防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的能力，保護(hù)投資者的利益。
二是確立了國際通行的“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)平衡等式，科學(xué)反映企業(yè)資源的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量以及企業(yè)的債權(quán)和債務(wù)，為后來建立現(xiàn)代企業(yè)制度、合理界定企業(yè)產(chǎn)權(quán)、指導(dǎo)企業(yè)有效利用資源、保證企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性和推進(jìn)財(cái)稅、金融體制改革提供了依據(jù)。在此基礎(chǔ)上，建立了以資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表為核心的財(cái)務(wù)報(bào)表體系。三是實(shí)行資本保全原則。規(guī)定設(shè)立企業(yè)必須符合法定資本要求，投入企業(yè)的資本不得以任何方式抽回；規(guī)定提取折舊、資產(chǎn)盤虧不得核減資本；取消沿用多年的專戶存儲(chǔ)制度，允許企業(yè)自主調(diào)配資金。這些規(guī)定，對(duì)于國有資產(chǎn)的保值增值和所有者權(quán)益保障，起了很大作用。四是改革成本管理制度。采用制造成本法，將當(dāng)期發(fā)生的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，大大簡(jiǎn)化了成本核算，真實(shí)反映企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營狀況。改進(jìn)研究與開發(fā)費(fèi)的列支方法，允許企業(yè)一次或分期攤?cè)氤杀?，鼓?lì)技術(shù)投入，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。
第二步，發(fā)布施行16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1992年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，實(shí)際上是規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為的基本準(zhǔn)則，它解決了會(huì)計(jì)核算中帶原則性、基礎(chǔ)性、根本性的共性問題，但未對(duì)具體交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算做出規(guī)定。
從1997年到2002年，為適應(yīng)企業(yè)股份制改造提速和資本市場(chǎng)發(fā)展需要，財(cái)政部連續(xù)發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)提高股份有限公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度，發(fā)揮了良好作用。
這一時(shí)期，針對(duì)13種行業(yè)會(huì)計(jì)制度行業(yè)色彩仍較濃厚、會(huì)計(jì)信息可比性不強(qiáng)的情況，2001年在股份有限公司施行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，打破了行業(yè)和所有制的局限，整合、規(guī)范了除金融企業(yè)和小企業(yè)之外的所有股份制企業(yè)的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)。同時(shí)，立足我國國情、借鑒國際慣例，進(jìn)一步規(guī)范了會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，提高了會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)一性和可比性。
經(jīng)過不斷的改革和完善，我國會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)了由分散到統(tǒng)一、由封閉到開放的重大轉(zhuǎn)變。從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的70多種行業(yè)會(huì)計(jì)制度，統(tǒng)一為實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)初期的13種行業(yè)會(huì)計(jì)制度，再進(jìn)一步統(tǒng)一為到世紀(jì)之交的3種主要會(huì)計(jì)制度（《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》）。（未完待續(xù)）（財(cái)政部會(huì)計(jì)司）
