作者簡介:唐艷(1972-),人保財險廣東省分公司,研究方向:財務管理。
近年來隨著我國金融市場的不斷完善與發(fā)展,作為金融業(yè)重要支柱的保險業(yè)也得到了蓬勃發(fā)展之機。 但與此同時,所有處于高速發(fā)展階段的新、老保險公司不得不面對這樣一個事實:保險公司財務數(shù)據(jù)不能真實的反應保險公司的經(jīng)營業(yè)績。也就是保險公司財務不真實。
一、造成保險公司財務不真實的經(jīng)濟學成因
(一)效用函數(shù)不一致是財務不真實的經(jīng)濟誘因。經(jīng)濟學假定人是有理性的,理性的個體追求自身利益 (或效用 ) 最大化。由于不同的利益主體具有不同的行為目標和經(jīng)濟特征,存在著不同的利益驅(qū)動,不可避免會出現(xiàn)利益沖突 ,當利益分配體系存在缺陷時,為實現(xiàn)自己效用( 報酬和業(yè)績) 最大化,經(jīng)營者有動機隱瞞甚至扭曲信息,去迎合其他主體對財務指標的要求。就保險公司而言,不同的主體在效用效益上不可避免存在著差異 。監(jiān)管機關(guān)關(guān)注的是公司的經(jīng)營風險;所有者關(guān)注的是自己投入的資產(chǎn)能否保值和增值;證券市場上的投資者關(guān)心股票的價值和公司的業(yè)績;經(jīng)營者則關(guān)心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外的經(jīng)濟收益。在這樣的情況下,如果沒有一個合理的利益分配體系,各方的利益矛盾將會是不可避免的,保險公司現(xiàn)行的業(yè)績評價體系在評價業(yè)績時過分注重經(jīng)營活動結(jié)果與預定目標的符合程度,忽視程序(包括財務信息的生成)是否符合規(guī)范的標準 ,對保費、利潤 、投資報酬率等財務性評價指標完成狀況進行嚴格的考核與衡量,卻很少分析內(nèi)控等非財務性評價指標 ,這樣的考評體系不僅不能形成對經(jīng)營者的正向激勵,甚至加重各方利益的沖突,在經(jīng)營業(yè)績達不到目標的情況下,經(jīng)營者就可能憑借其對財務信息的控制權(quán)進行造假、謀求自身利益的最大化。
(二)機會主義是財務不真實的行為動機。機會主義產(chǎn)生于理性的經(jīng)濟主體尋利動機與約束其行為的規(guī)則的矛盾之中。為了盡可能地維護自已的利益,經(jīng)營者會利用自己擁有的一切有利條件追求效用最大化,甚至不惜以各種手段損害經(jīng)濟活動相對人的利益,財務會計工作在會計政策選擇等方面本身具有一定的靈活性。保險行業(yè)由于收取保費在前,成本支出在后, 特別是保險收入與發(fā)生成本之間存在較長的時間差, 必須通過準備金的調(diào)整使各會計期間損益得到合理的分配, 因此財務處理中的預計性更是扮演著舉足輕重的角色 ?，F(xiàn)行會計制度對各項準備金的計提只作了原則上的規(guī)定,對于準備金計提的具體方法以及比例的確定都由公司自行根據(jù)情況確定。受預汁的局限性與保險監(jiān)管當局謹慎性要求的影響,無論是財產(chǎn)保險還是人壽保險,責任準備金的提取值與實際發(fā)生值之間常有較大偏差 。在機會主義的驅(qū)動下, 保險公司相關(guān)利益集團就可能利用會計政策選擇上給予的靈活性對數(shù)據(jù)進行操縱,使利益在有關(guān)利益人之間重新劃分,謀取本集 團的最大福利,尤其是從事有利于經(jīng)營者自身的財富再分配,如操縱會計利潤來提高管理人員的工資、獎金、紅利等造成保險公司財務的不真實。
(三)信息不對稱是財務不真實的客觀條件。信息提供者利已的動機是普遍的且難以從根本上消除,但如果能對其進行嚴格的監(jiān)督,動機不一定轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的行為,但由于委托方和代理方之間存在著信息不對稱,財務不真實就有了生存的七壤。根據(jù)科斯的“契約理論”,企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產(chǎn)要素所有者達成的書面或非書面的契約。委托方和代理方均不可避免的存在著信息不對稱問題。在信息不對稱的市場上,擁有更多信息的一方,為了得到更好的交易結(jié)果,會采取一些令人可信的方式將錯誤信息發(fā)布給缺乏信息的另一方。保險公司的經(jīng)營者行使經(jīng)營權(quán),直接指揮并控制公司、財務部門及其核算與報告活動,掌握了充分的內(nèi)部信息;大股東憑借優(yōu)勢股權(quán)成為董事會成員,能夠直接從食業(yè)取得較為詳細可靠的信息并監(jiān)督經(jīng)營中小投資者由于股權(quán)比例小而遠離企業(yè)最終控制權(quán),只能以間接的方式獲取會計信息。在上級機構(gòu)和下級機構(gòu)之間,財務信息在空間上和時間上也存在著不對稱。如某些分支機構(gòu)就可能利用總公司對分支機構(gòu)財務情況的不了解,通過各種財務處理手段如虛增保費,謀求本部門、本機構(gòu)業(yè)績和薪酬最大化。對此保險監(jiān)管機關(guān)雖然已引起了高度重視 ,但由于人力有限,監(jiān)管手段還不完善 , 信息技術(shù)落后, 監(jiān)管的力度和成效仍不理想 。在缺乏內(nèi)外部強有力的約束情況下,保險公司的經(jīng)營者與大股東可能利用和擴大信息的不對稱 ,通過其對財務資料的操縱擴大經(jīng)營業(yè)績,粉飾報表。
(四) 治理結(jié)構(gòu)不健全是財務不真實的制度根源 。公司治理結(jié)構(gòu)是指通過一套正式或非正式的內(nèi)部或外部的制度或機制來協(xié)調(diào)公司與利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系,以保證公司政策的科學性 ,從而最終維護公司各方面的利益 。財務信息的生成是在一定的公司治理結(jié)構(gòu)下進行的, 會計政策的選擇以及信息披露的要求和內(nèi)容必然受到公司治理結(jié)構(gòu)的影響 。因此, 規(guī)范有效的公司治理是財務真實的環(huán)境保證,而失衡的公司治理結(jié)構(gòu)是孕育財務不真實的溫床 。 二、保險公司財務不真實的治理對策
治理保險公司財務不真實 ,焦點應集中在阻斷( 至少是降低) 虛假信息與利益相關(guān)者利益的關(guān)聯(lián)度、提高資本市場對真實會計信息的需求強度、建立公司治理的有效產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)上。
(一)完善保險公司治理結(jié)構(gòu)。一是通過持股結(jié)構(gòu)的調(diào)整,分散大股東的股權(quán),增加股權(quán)之間的相互制衡,構(gòu)造多元化的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)。加快上市保險公司國有股的減持步伐,釋放股權(quán)的集中度 , 改變“ 一股獨大”現(xiàn)象 ,增加機構(gòu)投資者,關(guān)聯(lián)企業(yè)投資者為董事, 強化董事會功能; 同時加快非上市保險公司的股權(quán)調(diào)整,通過自然人持股、 經(jīng)營者持股以及關(guān)聯(lián)企業(yè)持股實現(xiàn)股東人格化,改變董事會的構(gòu)成 。二是提升監(jiān)事會的地位,擴大監(jiān)事會的職權(quán)范圍,平衡審計關(guān)系,強化內(nèi)外監(jiān)督作用。鑒于目前保險公司監(jiān)事會功能較弱的局面,應逐步改善監(jiān)事會的人員構(gòu)成,增加法律、財會專家,強化監(jiān)事會的監(jiān)督功能,同時擴大監(jiān)事會職權(quán)范圍,賦予其對公司財務報告及內(nèi)部控制的監(jiān)督權(quán)。三是建立科學的績效評價體系, 監(jiān)督和控制經(jīng)營者行為在相關(guān)的績效考核方案設(shè)計中,擯棄單純看重結(jié)果的做法, 加強對過程, 特別是財務信息產(chǎn)生過程的關(guān)注;建立能對經(jīng)營者進行有效監(jiān)督與激勵的機制,使其目標函數(shù)與所有者目標函數(shù)一致,達到所有者、會計人員與經(jīng)營者三方經(jīng)濟利益上的“ 激勵相容” 。
(二)加強保險公司內(nèi)控建設(shè)加強內(nèi)控建設(shè)。加強風險管理。提高財務制度的自我糾偏能力保險公司根據(jù) 自身經(jīng)營戰(zhàn)略及經(jīng)營的內(nèi)外部環(huán)境的變化,應建立有效的財務風險規(guī)避制度:有效辨別、判斷企業(yè)經(jīng)營過程中可能存在的風險; 設(shè)計風險防范手段,減少企業(yè)面對風險的概率,設(shè)計風險分散措施,使企業(yè)能通過一定的手段和方法轉(zhuǎn)移、分散或者控制風險的影響,減少風險造成的實際損失。在這些內(nèi)控、風險管理等各項財務規(guī)章制度約束和指引下,財會人員才會做到有法可依、有章可循 、照章辦事,施行規(guī)范化管理,防止財務風險,實現(xiàn)企業(yè)財務目標。
(三)加大財務管理硬件投入。提高財務管理的技術(shù)手段。盡快實現(xiàn)由桌面型、電子化向網(wǎng)絡(luò)化、信息化的進展在網(wǎng)絡(luò)化環(huán)境下,實施遠程報表、遠程查帳、網(wǎng)絡(luò)銀行、網(wǎng)上結(jié)算 、在線管理、網(wǎng)上信息查詢與傳輸,實現(xiàn)財務管理與公司經(jīng)營各環(huán)節(jié)的協(xié)同運行,為財務信息與經(jīng)營信息的全面融合提供可靠保證;實現(xiàn)財務信息可以實時反饋;使財務監(jiān)督由事后反映轉(zhuǎn)變?yōu)閯討B(tài)監(jiān)控有了可行的基礎(chǔ)。加大網(wǎng)絡(luò)化硬件投資力度,引進先進的網(wǎng)絡(luò)化財務管理, 以全新的管理理念對財務管理機構(gòu)進行戰(zhàn)略性調(diào)整。通過網(wǎng)絡(luò)與銀行、證券、投資、咨詢機構(gòu)建立良好的關(guān)系,全面提升資金的運作水平,提高資金回報率。
(四)健全保險會計制度要在系統(tǒng)把握保險會計特點、保險會計規(guī)范發(fā)展與變革趨勢以及我國保險業(yè)發(fā)展的實際情況的基礎(chǔ)上,盡快建立一套統(tǒng)一完善、科學合理的保險會計制體系。盡快明確會計工作全過程的參照依據(jù)和考核標準。減少實際會計工作中標準的模糊性或可選擇性以及主觀人為的不確定性給財務報告結(jié)果可能帶來的不同影響, 增強財務工作的客觀性和財務信息的可比性。但在制度制定的過程中也不能急于求成,除了要借鑒與引進國外先進經(jīng)驗外,還 要注意本土化、親和力與普及程度,要讓社會各界積極參與制度的制定 、 修訂和討論,努力使 制度最終成為各方都認可、對各方都有約束力的規(guī)范性要求。
(五)加大保險監(jiān)管力度保險監(jiān)管機關(guān)應充實人才。提高監(jiān)管人員的素質(zhì),逐步改善對保險公司財務的監(jiān)管方式,建立監(jiān)管信息的電子化系統(tǒng),提高信息管理的效率,實現(xiàn)與國際慣例的接軌,如嘗試建立完善的動態(tài)的高管人員檔案和聲譽評價,把財務不真實的責任落實到人,定期對其業(yè)績、行為進行考核,并評定其聲譽,記錄在案,對提供失真的財務信息隨時公布,同時加大處罰力度,使其不僅要承擔聲譽損失, 還要承擔物質(zhì)損失。總之,通過加大執(zhí)法和處罰力度,降低經(jīng)營者的預期風險收益。利劍高懸,形成強大的威懾作用,才能從源頭上防止財務造假行為。
(六)精心組織財務管理團隊。加大培訓力度,加強財會隊伍建設(shè),提高保險公司財務全員的素質(zhì),并培養(yǎng)出有創(chuàng)新能力的財會人才。特別是已有經(jīng)營歷史的老的保險公司,要重新審視現(xiàn)有財務管理團隊,舍得投入,實現(xiàn)培訓工作常態(tài)化管理,并采取內(nèi)育、外引、專業(yè)合作等多種方式,打造高素質(zhì)的財務管理人才隊伍。這樣基層財會管理人員財會人員才會熟悉和遵守國家的法律法規(guī),遵守財經(jīng)紀律和制度、遵守職業(yè)道德規(guī)范、具備良好的業(yè)務素質(zhì)。中層財會管理人員才會起到執(zhí)行中堅的作用,他們的上傳下達,有效參與制度制訂,細化已有制度規(guī)章,指導制度的執(zhí)行,提供制度有效性評估材料。高層財會管理者必然具備戰(zhàn)略眼光,做出的財務決策必定符合公司的戰(zhàn)略目標,組織推動的財務行為肯定也能不折不扣地貫徹到經(jīng)營的角角落落。這樣的保險公司財務管理團隊方能學習到日新月異的財務新知識,不斷更能財務理念,將競爭觀念、風險觀念、負債經(jīng)營觀念、盈利觀念、效率觀念、資金的時間價值觀念無形資產(chǎn)觀念和法制觀念深深根植在腦海中,并以此指導自己的實際理財工作。
