作者：[董振東 林萍]
美國安然、施樂、世界通信、默克制藥等公司先后爆出財務(wù)丑聞，據(jù)有關(guān)報道，美國有近三分之一的大公司存在盈利不實的現(xiàn)象。國務(wù)院前總理朱镕基曾在上海國家會計學(xué)院題寫了“不做假賬”的校訓(xùn)。不做假賬本應(yīng)是會計界最起碼的操守，提到了如此高度，說明做假賬問題已經(jīng)比較突出、比較嚴(yán)重了。那么，到底是什么原因使企業(yè)失去了會計誠信，使會計從一門“學(xué)術(shù)”變成了令人疑惑的“魔術(shù)”？
一、會計誠信的涵義
會計誠信是指會計行為的誠信，會計行為作為企業(yè)行為的一部分，不是會計人員的個人行為，會計誠信作為企業(yè)誠信的一部分，也不僅僅是會計人員的誠信。會計誠信的具體表現(xiàn)就是：企業(yè)向報表使用人提供的財務(wù)信息應(yīng)該真實、完整、準(zhǔn)確、及時。審計誠信的主體是注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所，具體表現(xiàn)就是：注冊會計師出具的審計報告應(yīng)該真實、可信。而會計造假是企業(yè)為了局部利益，故意編造虛假財務(wù)報告，以蒙騙報表使用人而獲取超額利潤，是企業(yè)失去會計誠信的具體表現(xiàn)。會計信息失真是指，由于種種原因，如財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、會計核算不規(guī)范等，企業(yè)提供的財務(wù)信息失去真實性。從主觀上看，會計信息失真行為若是企業(yè)為了獲取利益，明知故犯的，應(yīng)屬于會計造假，是會計誠信的問題；若是由于會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低造成的，應(yīng)是會計人員的個人行為問題。
二、失去會計誠信的危害性
許多研究和政府調(diào)查結(jié)果表明，造假的企業(yè)很多，造假的花樣也不斷翻新，會計造假以低成本獲取高收益，吸引了越來越多的企業(yè)參與，逐步形成了“法不責(zé)眾”的局面，會計造假已嚴(yán)重影響了市場秩序，破壞了市場經(jīng)濟“公平競爭”的基本原則。對國有企業(yè)來說，會計造假滋生了腐敗行為，國有資產(chǎn)的流失、公款吃喝無一不從會計造假開始。造假后的財務(wù)數(shù)據(jù)層層上報，不僅造成統(tǒng)計數(shù)據(jù)不真實，而且很難對一個單位的經(jīng)濟活動和業(yè)績做出正確評價；若用于宏觀指導(dǎo)，有可能使決策失誤，嚴(yán)重時將導(dǎo)致社會經(jīng)濟秩序的混亂。對于上市公司來說，會計造假最直接的后果是對投資者信心的嚴(yán)重打擊，造成股市下跌。從我國股市運行情況看，一些上市公司財務(wù)造假案對股市的負(fù)面影響是很大的。從我國宏觀經(jīng)濟運行看，２００３年上半年，國內(nèi)生產(chǎn)總值（ＧＤＰ）增長７．８％，明顯好于市場預(yù)期；外貿(mào)順差、企業(yè)景氣指數(shù)、金融運行等方面的形勢也都不錯。然而股市卻顯得十分低迷，這其中的一個重要原因，是投資者受到一些上市公司財務(wù)造假案的傷害，信心大為受挫。資本市場不能健康發(fā)展，對整個國民經(jīng)濟的健康發(fā)展是不利的。
三、會計誠信問題存在的幾個原因
１．政府制度建設(shè)不完善和政府的行為干預(yù)是造成會計誠信問題的原因之一。由國家會計教育學(xué)院誠信教材開發(fā)組開展的對２００多家企業(yè)總會計師的調(diào)查問卷統(tǒng)計資料得出，認(rèn)為最近出現(xiàn)的上市公司嚴(yán)重虛假財務(wù)報告的主要原因是公司治理不到位的占４５．４８％；認(rèn)為是相關(guān)法規(guī)不配套和政府部門嚴(yán)重干預(yù)的分別占２８．０９％和１７．４％；認(rèn)為是由于證券市場規(guī)定不合理，有時難免違心地出具帶有虛假水分財務(wù)報告的占５７．２１％；認(rèn)為是地方政府插手的占２３．２５％；認(rèn)為挽救會計行為“信譽危機”關(guān)鍵在于加快相關(guān)法規(guī)的建設(shè)的占４０．６７％；認(rèn)為是改善執(zhí)業(yè)環(huán)境的占２９．６７％。從以上數(shù)據(jù)可以看出，制度建設(shè)的不完善以及政府的行為干預(yù)是造成誠信問題的原因之一。我國的主流企業(yè)仍是國有企業(yè)，即便是上市公司，也多是國有企業(yè)改制后經(jīng)過證券公司包裝上市的，其中國有股數(shù)額大。在政府與市場之間、國有投資者與非國有投資者之間、與舊體制相連的企業(yè)職能與出資人利益之間，對一方利益的過度偏袒導(dǎo)致了制度對造假的容忍甚至縱容。
２．會計主體的身份也是造成會計誠信問題的原因之一。會計的主體是單位負(fù)責(zé)人，我國的國有企業(yè)或上市公司的單位負(fù)責(zé)人（或董事長）是國家干部，是由政府層層任命的“官”，“官出數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)出官”現(xiàn)象屢見不鮮，一部分單位負(fù)責(zé)人為了個體或局部利益，直接授意、指使甚至強令會計人員改寫會計報表、虛增業(yè)績、隱瞞虧損，面對這種情況，加之由于會計人員身處員工的位置，很容易產(chǎn)生被撤職、調(diào)離崗位等打擊報復(fù)行為，因而無法拒絕辦理違法會計事項，從而出具虛假財務(wù)報告。
３．監(jiān)管不力、懲罰力度不夠是造成會計誠信問題的原因之一。我國目前針對會計誠信問題出臺的法律很多，社會上針對會計造假的輿論批評也較多，但真正受處罰的極少?？v觀《會計法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律，對個人出具虛假財務(wù)報告懲處最重的是，對披露信息中“隱瞞重要事實或編造重大虛假內(nèi)容的直接責(zé)任人員構(gòu)成犯罪的處以５年以下有期徒刑或拘役”（《刑法》），其次是“處以２０萬元以下的罰金”（人大常委會《關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定》）；對出具虛假會計證明的會計師事務(wù)所，由省級人民政府給予警告，沒收違法所得，處以違法所得１倍以上５倍以下的罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或予以撤銷；對出具虛假財務(wù)報告的上市公司法人的處罰則未涉及。由于我國上市公司多由當(dāng)?shù)卣鲇诋?dāng)?shù)亟?jīng)濟發(fā)展需要而推薦上市的，公司的上市便自然維系了相當(dāng)多的當(dāng)?shù)卣睦?，已造就了“一榮俱榮，一損皆損”的局面。再加上上市公司大多是由國有企業(yè)改組形成，即使予以懲罰，罰的仍是國有資產(chǎn)。因此，即使制定了嚴(yán)厲的懲罰準(zhǔn)則，即使上市公司已經(jīng)符合受懲罰的條件，出于各方面的考慮，仍然很難予以懲處。
四、解決會計誠信問題的幾個對策
１．加強法制和政府監(jiān)管。首先，要解決會計法制的“精確制導(dǎo)”，也就是說，明確由什么人啟動對會計欺騙的訴訟程序，改變“民不舉，官不糾”的局面，使違法企業(yè)浮出水面；明確規(guī)定會計真實性的具體法律標(biāo)準(zhǔn)，降低名義上的要求，鎖定少數(shù)違法企業(yè)和最惡劣的行為，解放大多數(shù)企業(yè)；明確規(guī)定企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計信息真實性的唯一責(zé)任人，把會計人員解脫出來，集中打擊關(guān)鍵目標(biāo)；明確區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，瓦解欺騙聯(lián)盟，分化打擊目標(biāo)。此外，為了改進會計的法制建設(shè)，需要研究司法會計，提高立法和執(zhí)法的科學(xué)性。其次，從會計的政府監(jiān)管來看，需要解決監(jiān)管部門無作為的法律責(zé)任問題，或者明確監(jiān)管不力的責(zé)任問題。代表國家利益對企業(yè)進行監(jiān)督的財政、審計、稅收等政府有關(guān)部門，必須按照法律及有關(guān)規(guī)定認(rèn)真履行監(jiān)督職責(zé)，及時發(fā)現(xiàn)不誠信的行為，并對不誠信的行為予以嚴(yán)懲，加強對會計和違法違規(guī)行為的監(jiān)督、檢查與處罰力度，讓那些造假者付出慘重的代價，使其違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過違規(guī)收益。
２．完善注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督機制。首先，避免經(jīng)營者與會計師事務(wù)所暗箱操作、損害所有者利益。年度審計可采取政府財政部門監(jiān)督的招標(biāo)機制，挑選誠信好、技術(shù)高的會計師事務(wù)所，由政府財政部門委派進行審計，最大限度地保障所有者的利益。其次，改革注冊會計師協(xié)會，建立行業(yè)監(jiān)督機制和約束機制。注冊會計師協(xié)會是官辦性質(zhì)，會計師事務(wù)所則是自主經(jīng)營的獨立法人，但脫鉤并不徹底。注冊會計師協(xié)會要實行改革：政府下放權(quán)利，變成由各會員自己選舉產(chǎn)生的自律性組織；人、財、物與財政脫鉤，形成行業(yè)內(nèi)部的自我約束、自我生存、自我發(fā)展的運行機制；做好行業(yè)內(nèi)部的自律監(jiān)管工作，制止低價強拉客戶等不正當(dāng)惡性競爭，糾正行業(yè)不正之風(fēng)，樹立獨立、客觀、公正的職業(yè)道德，倡導(dǎo)誠實守信的美德。
３．建立社會教育機制。應(yīng)在社會上大力宣揚誠信，并將誠信作為一門學(xué)科列入教材，廣泛教育，讓社會每個成員都形成根深蒂固的意識，真正明白“君子愛財，取之有道”，“不義之財，取之有害”。對于社會每個成員而言，“誠信”是立身之本，處世之寶。知識既是個人謀生的工具，也是個人為社會服務(wù)的工具。但是，要真正成為對社會有所貢獻(xiàn)的人，光靠知識是不夠的，還必須有正確的價值觀去指導(dǎo)，否則，知識也可能成為滋生犯罪的工具?！罢\信”就是培養(yǎng)人的高尚情操、指引人們正確處理各種關(guān)系的重要道德準(zhǔn)則。個人以誠立身，就會做到公正無私、不偏不倚、不貪不沾、講究信用，就能守法、受約、取信于人，就能妥善處理好人與人、人與社會的關(guān)系。同樣，一項社會事業(yè)也只有依靠誠信，才能順利發(fā)展。?
