作者：[劉瑋瑋]
謹慎性原則是會計核算所必須遵循的一項重要原則。它對提高會計信息質(zhì)量、幫助會計信息使用者做出正確決策起著重要作用。謹慎性原則要求企業(yè)在復雜的經(jīng)濟環(huán)境面前保持應(yīng)有的警惕，在風險發(fā)生之前化解和防范風險。但由于會計制度與稅法制定的目的不同，企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得之間必然存在差異。
一、謹慎性原則所導致的會計制度與稅法之間的矛盾
會計核算中的謹慎性原則是指某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，會計人員應(yīng)保持必要的謹慎態(tài)度，在不影響合理選擇的前提下，盡可能地選用一種既不高估資產(chǎn)和收益、也不低估負債和費用的處理方法和程序，并合理估計可能發(fā)生的風險和損失。
會計制度與稅法對于謹慎性原則理解的不一致導致了企業(yè)會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異不可避免。首先，會計制度對謹慎性原則的解釋著眼于當會計事項存在不確定性因素時，企業(yè)要少計收入、多計費用；而稅法對謹慎性原則的解釋更多地從反避稅的角度出發(fā)，著重強調(diào)防止稅收收入的流失。如果稅法對會計核算中謹慎性原則的應(yīng)用予以認可，必然會減少或滯后企業(yè)的應(yīng)交稅款，這實際上是讓稅務(wù)部門替企業(yè)承擔風險。其次，會計核算中的謹慎性原則所確認的損失往往沒有交易憑證，缺乏可靠的依據(jù)，并且在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，難以取信于稅務(wù)部門。因此，體現(xiàn)在謹慎性原則上的會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異是必然存在的。
二、會計制度下謹慎性原則的應(yīng)用所引起的會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異
１．計提資產(chǎn)減值準備的差異。會計制度對謹慎性原則的應(yīng)用集中體現(xiàn)在資產(chǎn)減值準備的計提上，要求對企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)和委托貸款八項資產(chǎn)計提減值準備。在這八項資產(chǎn)減值準備中，只有壞賬準備的計提比例和方法由企業(yè)根據(jù)實際情況而定，其余七項資產(chǎn)減值準備都是企業(yè)根據(jù)報告期末預(yù)計可變現(xiàn)凈值或預(yù)計可收回金額低于相關(guān)資產(chǎn)的取得成本或賬面價值的差額計提，計提的結(jié)果作為費用或支出減少當期稅前會計利潤。而稅法規(guī)定，除應(yīng)收賬款的壞賬準備可以在不超過年末應(yīng)收賬款余額５‰的范圍內(nèi)計提于稅前列支外，其余的資產(chǎn)減值準備都不能從應(yīng)稅所得中扣除。
２．固定資產(chǎn)核算的差異。會計制度從謹慎性原則出發(fā)，考慮到不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)、消耗方式及其提供的經(jīng)濟效益、修理費用的差異性，允許企業(yè)根據(jù)自身特點合理確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計凈殘值，合理選擇折舊方法。而稅法為了避免產(chǎn)生企業(yè)因折舊政策不同導致企業(yè)間實際承擔稅負不均的局面，對固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定，嚴格限制了加速折舊法的使用范圍。在固定資產(chǎn)改擴建計價方面，會計制度規(guī)定，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行試運行所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。而稅法則要求企業(yè)發(fā)生的試運行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不得直接沖減工程成本。
３．開辦費處理的差異。對于企業(yè)的開辦費，會計制度從謹慎性原則出發(fā)，取消了“開辦費”科目，將籌建期間發(fā)生的有關(guān)費用先在“長期待攤費用”科目中歸集，在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當月作為管理費用一次性計入當月?lián)p益。而稅法則規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，應(yīng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營的次月起，在不短于五年的期限內(nèi)分期攤銷。
４．債務(wù)重組處理的差異。會計制度對于債務(wù)重組收益要求計入資本公積，而不再作為當期收益，以避免人為操縱利潤；對于債務(wù)重組損失應(yīng)立即確認，計入營業(yè)外支出。而稅法則規(guī)定，企業(yè)債務(wù)重組損失經(jīng)批準可以在稅前列支，而債務(wù)重組收益應(yīng)計入當期所得，繳納企業(yè)所得稅。
５．無法支付或無需支付的應(yīng)付款項處理的差異。會計制度規(guī)定，企業(yè)將應(yīng)付賬款（長期借款）劃轉(zhuǎn)出去，或者確實無法（無需）支付的應(yīng)付賬款（長期借款），直接計入資本公積。而稅法中要求“因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項”應(yīng)作為其他收入計入企業(yè)當期收益，繳納企業(yè)所得稅。
６．預(yù)計負債處理的差異。預(yù)計負債是會計制度新增的科目，用于核算同時符合以下三個條件的與或有事項相關(guān)的義務(wù)：①該義務(wù)為企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)；②該義務(wù)的履行很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。企業(yè)將預(yù)計負債作為費用、支出抵減會計利潤。但稅法認為，預(yù)計負債是尚未發(fā)生的損失，因此不得在計算所得稅前扣除。
