摘要:高校進(jìn)行成本核算是緩解辦學(xué)經(jīng)費(fèi)不足的重要手段,為促進(jìn)獨(dú)立學(xué)院持續(xù)健康發(fā)展,文章闡明了獨(dú)立學(xué)院成本核算存在的問(wèn)題。并進(jìn)行原因分析,設(shè)計(jì)了一套既科學(xué)又實(shí)用的成本核算體系和成本管理制度。
關(guān)鍵詞:獨(dú)立學(xué)院 教育成本 成本核算 成本管理
中圖分類(lèi)號(hào):G475 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
文章編號(hào):1004-4914(2009)04-120-02
一、獨(dú)立學(xué)院教育成本的現(xiàn)狀
2003年4月教育部制定并下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范并加強(qiáng)普通高校以新的機(jī)制和模式試辦獨(dú)立學(xué)院管理的若干意見(jiàn)》,鼓勵(lì)由普通本科高校按新機(jī)制與社會(huì)力量合作舉辦二級(jí)學(xué)院,將其明確定義為“獨(dú)立學(xué)院”。規(guī)范后的獨(dú)立學(xué)院,在投資產(chǎn)權(quán)上屬于混合型,普通高校以其無(wú)形資產(chǎn)融資,社會(huì)企業(yè)則投入資金辦學(xué)。
不同類(lèi)型、不同層次的高等院校的年平均日常運(yùn)行成本有很大的差別,但我國(guó)目前的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)卻沒(méi)有體現(xiàn)出這種差異,收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定依據(jù)是“高等學(xué)校的學(xué)費(fèi)占全年平均日常運(yùn)行費(fèi)用的比例按25%掌握”。學(xué)校分等級(jí),收費(fèi)卻平均化,尤其是在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的獨(dú)立學(xué)院的收費(fèi)和一些落后地區(qū)的收費(fèi)基本是相似的,在這種情況下,國(guó)家不出面干涉和予以資助的話。就不利于獨(dú)立學(xué)院的均衡發(fā)展。
目前,各類(lèi)高等學(xué)校收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定程序是:先由學(xué)校根據(jù)自定成本項(xiàng)目,將教育經(jīng)費(fèi)支出數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成教育成本數(shù)據(jù),上報(bào)給當(dāng)?shù)匚飪r(jià)部門(mén),物價(jià)部門(mén)核定其教育成本,最后確定由家長(zhǎng)負(fù)擔(dān)的學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。這樣的操作程序,不但加重了會(huì)計(jì)人員的工作量,提高了會(huì)計(jì)成本,而且在數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換的過(guò)程中會(huì)因地區(qū)、學(xué)校、學(xué)科以及個(gè)人職業(yè)判斷能力的不同而影響教育成本的準(zhǔn)確性,導(dǎo)致缺乏橫向可比性。
二、獨(dú)立學(xué)院教育成本核算存在的問(wèn)題
《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》把會(huì)計(jì)科目設(shè)置為:資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、收入類(lèi)、支出類(lèi)和其它類(lèi),與之相適應(yīng),新的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》把會(huì)計(jì)科目也設(shè)置為以上六類(lèi),并沒(méi)有設(shè)置有關(guān)高校教育成本計(jì)算的會(huì)計(jì)科目。《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》共十三章,對(duì)有關(guān)高校教育成本核算的內(nèi)容只字未提。雖然預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革為高校教育成本的核算與管理提供了理論上的可能,但現(xiàn)行制度并沒(méi)有為高校教育成本的核算與管理提供實(shí)踐上的可操作性和制度上的指導(dǎo)性,具體表現(xiàn):收支分離的經(jīng)費(fèi)預(yù)算方式與責(zé)權(quán)利一體化的培養(yǎng)成本核算方式存在矛盾,不能以支出代替成本。以經(jīng)費(fèi)支出的性質(zhì)分類(lèi)與以成本計(jì)算要求的功能分類(lèi)之間存在矛盾。以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ),不能接受益對(duì)象和受益期間進(jìn)行成本費(fèi)用的歸集和分配,合理地計(jì)算培養(yǎng)學(xué)生所發(fā)生的教育成本。通常在談到學(xué)生的生均培養(yǎng)成本時(shí),是不包括固定資產(chǎn)折舊的。不能真實(shí)反映培養(yǎng)一名學(xué)生的實(shí)際消耗量。
三、獨(dú)立學(xué)院教育成本核算問(wèn)題的成因分析
一般來(lái)說(shuō),主要存在兩個(gè)方面的因素影響著獨(dú)立學(xué)院教育成本的核算:高等學(xué)校作為非盈利組織,不以盈利為目的,資產(chǎn)使用者不要求取得經(jīng)濟(jì)上的回報(bào),核算教育成本的必要性大大減少。從歷史的角度看,獨(dú)立學(xué)院的產(chǎn)生僅幾年時(shí)間,主要是由政府機(jī)構(gòu)或公辦的高等學(xué)校所舉辦,它的產(chǎn)生促進(jìn)了高等教育的發(fā)展,滿足了社會(huì)對(duì)接受高等教育的需求。這樣,要求核算其成本就顯得不是很迫切、很必要。此外,在民辦教育政策和運(yùn)行機(jī)制尚未普遍確定的環(huán)境下,核算非盈利學(xué)校的辦學(xué)成本在教育政策上也是行不通的。我國(guó)大學(xué)的成本核算,政府財(cái)務(wù)報(bào)告比經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)告更重要,財(cái)務(wù)報(bào)告的首要目標(biāo)是建立財(cái)務(wù)預(yù)算和爭(zhēng)取更多的財(cái)政撥款,其成本核算的責(zé)任在政府不在辦學(xué)單位。大學(xué)的財(cái)務(wù)報(bào)告根本沒(méi)有成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的相應(yīng)報(bào)表體系,學(xué)校也無(wú)需建立成本核算報(bào)表。
四、獨(dú)立學(xué)院教育成本核算與管理的新設(shè)想
1、樹(shù)立成本效益觀念,規(guī)劃辦學(xué)規(guī)模。在全院教職工中普及成本管理意識(shí),加強(qiáng)現(xiàn)代管理理論的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)。獨(dú)立學(xué)院基本都是由企業(yè)負(fù)責(zé)投資的,學(xué)院的性質(zhì)也是實(shí)行企業(yè)運(yùn)行和管理的。既然是企業(yè)就存在投入產(chǎn)出,就應(yīng)該考慮如何在保證學(xué)生質(zhì)量的前提下,降低成本提高效益。只有全員、全方位實(shí)行成本管理,才能使學(xué)校獲得長(zhǎng)足發(fā)展,形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。由于獨(dú)立學(xué)院的教學(xué)管理者,基本上都是由母體學(xué)校具有一定的學(xué)校管理經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)導(dǎo)中委派過(guò)去的,根本沒(méi)有企業(yè)管理的經(jīng)驗(yàn),所以這樣的教學(xué)群體更加應(yīng)該加強(qiáng)成本意識(shí)的培養(yǎng)。雖然在一些獨(dú)立學(xué)院中,從建校以來(lái)就提倡樹(shù)立成本意識(shí),但因?qū)W校剛成立要應(yīng)付的東西太多,所以根本沒(méi)把精力真正地投入到節(jié)約成本的實(shí)際行動(dòng)中來(lái)。
經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為,適度的規(guī)模才會(huì)帶來(lái)規(guī)模成本效益。但是它們更多的是看到了學(xué)院學(xué)生的總數(shù),而忽略了各專(zhuān)業(yè)的學(xué)生數(shù),或者說(shuō)沒(méi)有處理好每一個(gè)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生數(shù)。辦學(xué)規(guī)模的適度是指高校應(yīng)建立合理的教育成本結(jié)構(gòu),比例適當(dāng),使人、財(cái)、物得到充分利用,提高影響人才培養(yǎng)的四項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的投入,按照《普通高等學(xué)校本科教學(xué)工作水平評(píng)估方案(試行)》的要求調(diào)整和優(yōu)化成本投資結(jié)構(gòu),使成本發(fā)揮最大的效益。 2、建立一套科學(xué)規(guī)范的成本管理制度。建立包括成本投資決策、成本計(jì)劃、成本執(zhí)行和成本控制等各個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)的成本管理制度,涉及對(duì)人、財(cái)、物等各方面的管理,其中最重要的是改革財(cái)務(wù)管理體系,建立成本核算體系和成本管理制度。健全的財(cái)務(wù)成本管理體制既為學(xué)院制定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、考核成本效益提供了科學(xué)的資料,也為學(xué)院的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供了決策依據(jù)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)系統(tǒng)單純報(bào)賬、算賬、記賬的觀念,進(jìn)行融資管理、教育成本考核分析,從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過(guò)渡為管理會(huì)計(jì)的角色。在具體實(shí)施中,可以設(shè)立專(zhuān)門(mén)的成本會(huì)計(jì),按照系核算成本項(xiàng)目,月終匯總?cè)嚎偝杀?并計(jì)算生均成本,年終編制教育成本報(bào)表。采用會(huì)計(jì)電算化的,要求在軟件中增加成本核算模塊,進(jìn)行教育成本的核算。
3、借鑒企業(yè)成本會(huì)計(jì)的知識(shí),結(jié)合高校會(huì)計(jì)的特點(diǎn)及高校教育的特征在獨(dú)立學(xué)院建立一套科學(xué)規(guī)范的成本核算制度。
(1)成本核算對(duì)象:高校教育服務(wù)具有培養(yǎng)不同類(lèi)別、不同層次、不同專(zhuān)業(yè)學(xué)生的特點(diǎn),師資配備、實(shí)驗(yàn)手段、教學(xué)設(shè)備等是有差別的,所以培養(yǎng)各類(lèi)學(xué)生的成本費(fèi)用不盡相同。根據(jù)高校的教學(xué)特點(diǎn)和使用者對(duì)教育成本信息的需要出發(fā),在計(jì)算教育成本時(shí)應(yīng)分別按專(zhuān)業(yè)類(lèi)別、層次的不同作為高校教育成本計(jì)算對(duì)象,在編制成本計(jì)算單時(shí)需全面反映各部門(mén)、各層次的教育總成本和單位成本。
(2)成本核算范圍:核算教育成本目的是提供便于教育成本分析和控制的信息,提高教育資源的利用效率。但是,在確定高等教育成本時(shí)。有些支出不能計(jì)人教育成本。隨著高校后勤社會(huì)化進(jìn)程的推進(jìn),后勤、產(chǎn)業(yè)要按企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求獨(dú)立核算。后勤支出屬有償服務(wù)性費(fèi)用,由原來(lái)的撥款制改變?yōu)楝F(xiàn)在的收款制,所以后勤的支出不應(yīng)計(jì)入高校教育成本。校辦企業(yè)作為獨(dú)立的企業(yè)法人,是以盈利為目的而開(kāi)辦的,高校對(duì)校辦企業(yè)的支出是一種投資行為,因此,也不應(yīng)計(jì)入學(xué)院教育成本。與教育教學(xué)無(wú)關(guān)的科研支出、基建支出等,相當(dāng)于企業(yè)中的營(yíng)業(yè)外支出,反映了學(xué)院非教學(xué)活動(dòng)所耗費(fèi)的教育資源價(jià)值,不能計(jì)人教育成本。
(3)成本核算期間:由于會(huì)計(jì)核算是按公歷年度,培養(yǎng)學(xué)生是按照學(xué)年安排計(jì)劃,即一個(gè)成本形成周期就是當(dāng)年8月至下一年度8月底開(kāi)學(xué)前,由于我國(guó)法定的會(huì)計(jì)年度是每年1月1日至12月31日,此會(huì)計(jì)年度在暫時(shí)無(wú)法因高等院校核算的特殊性而單獨(dú)改變的情況下,如果按照學(xué)年進(jìn)行成本核算,就必須進(jìn)行跨年度的數(shù)據(jù)分析,數(shù)據(jù)在分解過(guò)程中會(huì)造成誤差,因此對(duì)于高等院校一個(gè)專(zhuān)業(yè)可以采用每年確定成本的辦法,如一個(gè)專(zhuān)業(yè)有四個(gè)年級(jí),上半年包括了一至四年級(jí)下學(xué)期的開(kāi)支,下半年有一至四年級(jí)上學(xué)期的支出,一年的預(yù)算之內(nèi)就可以近似包括了一個(gè)培養(yǎng)周期的經(jīng)費(fèi)。
(4)成本核算項(xiàng)目:為了實(shí)際計(jì)算的方便,對(duì)個(gè)人成本和機(jī)會(huì)成本往往忽略不計(jì)。教育成本項(xiàng)目分為人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、教學(xué)成本、服務(wù)成本。其中人員經(jīng)費(fèi)包括基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障和助學(xué)金。公用經(jīng)費(fèi)包括公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、其他費(fèi)用和房屋折舊費(fèi)等。教學(xué)成本是投入到教學(xué)環(huán)節(jié)的人、財(cái)、物的總和。服務(wù)成本是指為教職工、學(xué)生生活服務(wù)投入的人、財(cái)、物的總和。
(5)成本核算科目:獨(dú)立學(xué)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度實(shí)行的是收付制,并在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上與政府預(yù)算收支科目保持一定的對(duì)應(yīng)關(guān)系,這種記賬基礎(chǔ)不便于某些費(fèi)用的歸集分配,影響了教育成本的核算。為了準(zhǔn)確地核算高等教育成本,需要按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則設(shè)置一些費(fèi)用歸集分配科目。根據(jù)這一原則,可以在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,增設(shè)“教育成本、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、累計(jì)折舊”等科目,實(shí)行既在會(huì)計(jì)核算中按收付實(shí)現(xiàn)制核算,又按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算教育成本。
(6)間接費(fèi)用分配方法:教師工資以各受益對(duì)象所耗用的教師工資費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn);教師課時(shí)數(shù)以各受益對(duì)象所消耗的任課教師課時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn);實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)是以各受益對(duì)象所消耗的教學(xué)設(shè)備實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)作為分配標(biāo)準(zhǔn),實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù)可以是本期實(shí)際耗用的時(shí)數(shù),也可以是計(jì)劃實(shí)驗(yàn)時(shí)數(shù);折合學(xué)生數(shù)是將各層次的實(shí)際學(xué)生人數(shù)折合成標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù),具體計(jì)算:學(xué)生年平均數(shù)=(年初學(xué)生數(shù)×8+年末學(xué)生數(shù)×4)/12。采用實(shí)際分配率法分配間接費(fèi)用,按照本期實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用和本期實(shí)際的分配標(biāo)準(zhǔn)總量,先計(jì)算出間接費(fèi)用本期實(shí)際分配率。然后根據(jù)實(shí)際分配率與各受益對(duì)象本期發(fā)生的分配標(biāo)準(zhǔn)量,計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用數(shù)額。
(7)編制教育成本報(bào)表:獨(dú)立學(xué)院教育成本報(bào)表是按成本項(xiàng)目反映報(bào)告期內(nèi)全部學(xué)生教育總成本的報(bào)表。根據(jù)其提供的成本信息,可以按成本項(xiàng)目考核成本計(jì)劃的完成情況。還可以通過(guò)各成本項(xiàng)目之間數(shù)據(jù)的對(duì)比以及各成本項(xiàng)目占總成本的比重,分析獨(dú)立學(xué)院教育總成本支出的合理性,以提高高校教育經(jīng)費(fèi)的使用效益。降低高校的教育成本。
